營改增環境下的納稅籌劃研究論文

營改增環境下的納稅籌劃研究論文

一、營改增環境下的納稅籌劃

1.利用納稅人籌劃

所謂納稅人籌劃，就是透過合法手段轉化納稅身份，達到減少稅負的目的，或者直接避免成爲納稅人。一種是企業可以根據實際情況來選擇一般納稅人或是小規模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業稅納稅人的身份之間轉化，以達到節稅的目的。如果增值率小於平衡點，則按照一般納稅人的標準來交稅更符合企業利益，此時企業可以透過擴大銷售規模、健全會計制度等手段，使得企業能夠達到相關標準。相反，企業選擇小規模納稅人的身份更爲有利，此時企業則可以透過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認定爲一般納稅人。在企業經營的過程中，會出現混合銷售行爲和兼營行爲，此時企業也可以透過增值率相對於無差別平衡點的大小，來選擇什麼樣的.納稅角色。如果增值率小於無差別均衡點，則成爲增值稅納稅人更符合企業的利益；反之，則企業以營業稅納稅人的身份更利於節稅。

2.利用稅基進行籌劃

在企業實際工作中，還可以透過合法操作，減少企業需要納稅的收入，以此來降低計稅依據，進而達到節稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現時間，比如推遲或提前實現稅基；二是合理分解稅基，即企業透過運作，將稅基在原來的基礎上加以分解，以降低企業的納稅標準，減少稅收方面的支出；三是實現稅基的最小化，也就是透過降低稅基總量的方式來降低稅負。在試點地區的一般納稅人，在採購時需要考慮選擇什麼性質的供應商。根據營改增的相關規定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區納稅人提供的應稅服務的時候，相關的進項稅額可以進行抵扣。所以，位於試點地區的原一般納稅人，應該儘量選取試點地區的供應商，以擴大其可抵扣範圍，降低稅收負擔。

3.利用稅率進行籌劃

企業可以根據稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅採用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之後，有些營業稅稅目適用的稅率就會發生變化，不同經營行爲在稅率方面也存在着較大的差異。比如，在營改增之後，交通運輸行業改增增值稅，稅率爲11%；而有形動產租賃稅率爲5%。企業可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業務轉變爲低稅率業務來完成，以降低企業納稅負擔。比如，利用幹租和溼租的稅率差異來進行籌劃，在營改增之後，幹租行爲屬於有形動產租賃業務，按照17%的稅率徵收增值稅，而溼租屬於交通運輸業務，按照11%的稅率對其徵收增值稅。因此，企業在提供航空服務的時候，應該儘量爲其配備機組人員，並承擔期間發生的各種費用，以符合溼租的條件，能夠適用交通運輸業的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸代理服務來降低稅後負擔。在營改增之後，交通運輸業適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率。由於貨物運輸代理服務稅率較低，交通運輸企業可以成立單獨的代理公司，將自己的非核心業務採用代理的方式來提供服務，從而可以降低增值稅稅負。

二、小結

營改增對於完善我國稅制結構具有重要意義，在降低企業整體稅負的同時，也給其納稅籌劃環境帶來了新的變化。企業應該在新的情況下構建新的稅收籌劃體系，透過合法的手段降低有效稅收負擔，給企業創造更多的價值。