新高等學校會計制度的變化畢業論文

隨着經濟的發展，國際化程度的加深，財政體制改革的深化以及學校辦學體制、經費來源等內外部環境的變化，1998 年版的《高等學校會計制度（實行）》已經不適應財政體制改革和高校發展的要求。財政部從2009 年開始發佈《高等學校會計制度》（徵求意見稿），修訂舊的高等學校會計制度，經過徵求意見、修改、完善等環節，於2014年開始執行新的《高等學校會計制度》。

一、新版高等學校會計制度出臺的原因分析

首先，近十幾年來，我國公共財政管理制度出現重大變革，隨着改革的深入，現實中出現很多新情況，依靠舊版的會計制度無法有效的解決存在的問題。第一，部門預算向統一化方向發展，即一個主體一本預算，這意味着高等學校也應將會計上獨立覈算的基建項目等收支預算納入到高等學校整體預算中，而舊版的會計制度則是基賬和事業賬相互分離。第二，新建立的國庫集中收付制度，即一個主體需要開設一個零餘額帳戶，這要求高等學校必須新增加會計科目來反映零餘額帳戶相關資訊。第三，20 世紀 90 年代以來高等教育管理體制的變革導致高校資金來源方式發生變化。高校自主管理的權力得到增強，高校學費收入成爲主要的經費來源，並且捐贈、聯合辦學、校辦產業等收入比重逐漸增大，這都要求高校會計制度作出相應的調整，以適應新環境的要求。

其次，舊版高校會計制度在某種程度上與現實情況脫節。第一，收入實現制存在無法滿足多元化的資訊需求的缺陷，如高校已經承擔但尚未支付的款項不能及時計入賬簿，使得高校存在潛在的財務風險、不能全面反映高等學校的財務收支及資產負債情況、無法提供高等學校績效考覈的資訊、無法區分資本性支出和收益性支出導致會計資訊失真等。第二，固定資產容易高估和無形資產資訊無法得到準確反映。舊版會計制度對固定資產不計提折舊，不計提減值準備，容易高估固定資產價值。舊版會計制度對無形資產及攤銷沒有嚴格規定，造成高校對無形資產的資訊披露不準確。第三，基建會計覈算與事業會計分設兩賬的方式進行，前者執行基本建設會計制度，後者執行高等學校會計制度，造成高校內部形成兩個會計主體，每個主題只反映高校經濟活動的一個方面，違背了會計覈算“反映會計主體的整體經濟活動”的原則，也不能全面反映高校資產、負債狀況。透過將基建業務納入到“事業賬”，有助於統一會計報表體系，解決了會計主體多元化的問題，從整體上全面反映高等學校會計活動。

二、新高等學校會計制度變化的意義

第一，有助於促進公共財政改革和高等學校的發展。新的高校會計制度依據的是 2012 年財政部修訂的《事業單位財務規則》、《事業單會計準則》、《高等學校財務制度》等規章制度，符合了高校近年發展的實際情況，新增和調整的部分會計科目與國庫集中支付、國有資產管理、政府收支分類等財政改革密切相關，有利於財政改革的切實推進和貫徹落實。

第二，有助於科學反映高等學校會計資訊的準確性和完整性。新的高校會計制度新增了累計折舊、累計攤銷、固定資產清理、待處理資產損溢等科目，便於在使用期限內分攤成本，有效的反映固定資產耗費狀況，有助於準確地反映出高校資產的賬面價值，防止出現虛增固定資產原始價值的現象，確保會計資訊真實準確，加強高校對資產的管理。此外，新的高等學校會計制度要求基建數據併入學校財務在建工程科目，實現了基建賬和事業賬的一體化，這不僅有利於會計主體的統一，也有利於完整的反映高等學校資產、負債以及收支等整體經濟狀況，降低潛在的財務風險。

第三，有助於財政補助收入的精細化管理。新高校會計制度重新調整了收入、支出類科目，重點反映了財政補助收入、財政補助支出，並新增了財政補助結轉、財政補助結餘兩個科目，並在會計報表中新增財政補助收入支出表，有助於全面清晰的反映財政補助收入、支出、結轉等狀況，有利於提高財政補助的透明度，也有助於財政補助收入的專項管理。

第四，有助於符合會計國際慣例。新版高等學校會計制度透過新增、刪除、調整會計科目，使之與國際接軌，符合會計國際慣例，如將現金修改爲庫存現金，取消了資產負債表中的收入、支出項目等，這些改變使得高等學校的會計體系更加與會計國際慣例接軌，提高了其科學性和合理性。此外，新版高等學校會計制度更加符合高校實際情況，也更具有實用價值，滿足資訊使用者的需求。

三、新高等學校會計制度的變化內容

1.會計制度總說明的變化

透過對比新舊兩版高等學校會計制度，可以發現在出臺的會計制度總說明中發生了三方面的變化。第一，會計制度依據的變化。舊版規定依據的是《中華人民共和國會計法》和《事業單位會計準則（試行）》，新版的會計制度還結合了《高等學校財務制度》的規定。第二，會計覈算基礎的變化。這個變化主要體現在收入實現制向權責發生制傾斜。舊版會計覈算一般採用收付實現制，但經營性收支業務的核算採用權責發生制。新版會計覈算要求一般採用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定採用權責發生制。強調權責發生製爲覈算基礎能夠更加準確的反映高校的資產狀況、償債能力、運營成本等。第三，設定會計科目的自由性的變化。舊版會計制度規定不可減少或合併會計科目。新版會計制度則規定可以不設因沒有相關業務不需要使用的會計科目。這從側面反映了會計操作原則性和靈活性相結合。

2.會計科目的變化

新版會計制度中會計科目的變化比較明顯，與舊版相比，有增有減有調整，科目編碼也由原來的三位數字改成了四位數字。第一，資產類科目的變化。在新版高等學校會計制度中，新增了零餘額帳戶用款額度、財政應返還額度（財政直接支付和財政授權支付）、累計折舊、累計攤銷、固定資產清理、在建工程、待處理資產損溢等會計科目；將現金、材料等會計科目分別改爲庫存現金、存貨；將校辦產業投資等調整爲短期投資和長期投資；用應收賬款、預付賬款、其他應收款代替應收及暫付款並刪除了借出款。第二，負債類科目的變化。相對於舊版會計制度而言，新版會計制度中新增了應付職工薪酬等；將借入款項、應付及暫存款調整爲短期借款、長期借款、應付賬款、預收賬款、應交國庫款等；此外，將原有的應交稅金改爲了應交稅費。第三，淨資產類科目的變化。在新版中，刪除了固定基金，新增了非流動資產基金、財政補助結餘、財政補助結轉、非財政補助結轉等科目。第四，收入類科目的變化。舊版的教育經費撥款、科研經費撥款以及其他經費撥款合併爲新版的財政補助收入；將附屬單位繳款調整爲附屬單位上繳收入。第五，支出類科目的變化。在新版會計制度中，新增了行政管理支出、後勤保障支出、離退休支出以及其他支出；減少了結轉自籌基建、撥出經費；並將附屬單位補助科目調整爲附屬單位補助支出科目。

3.會計報表的變化

在舊版高等學校會計制度中，要求提供資產負債表、收入支出表以及支出明細表，而在新版會計制度要求中，會計報表由會計報表及其附註構成，其中會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。在報表內容和格式上，也根據新調整的科目做出了新的調整，刪除了冗餘內容，使得報表更加簡潔清晰。

四、新舊高校會計制度的有效銜接

新版高等學校會計制度實現了學校統一建賬，也保證了會計全面記錄和反映高校資產負債，使其更加符合國際慣例。但在新版高等學校會計制度實施過程中，由於舊版會計制度實施時間長，存在傳統習慣的影響，會計人員不能熟練掌握新的要求。因此，需要採取一些措施來保障新版會計制度順利實施。第一，加強對會計人員的培訓。新版高校會計制度的實施需要會計人員轉變思維方式，掌握新的會計科目要求。因此，需要加強對已有會計人員的培訓，使他們轉變觀念，熟悉新版會計制度的要求，熟練掌握操作技能。第二，快速開發使用適應性強的財務軟件。一直以來，高校是和舊版會計制度相匹配。隨着新會計制度的實施，高校需要加快財務軟件的配套升級，採用新的財務軟件，以適應新的要求。第三，做好會計的轉接工作。首先要將舊版會計科目餘額轉到對應的新版會計科目中，其次要轉變會計覈算基礎，構建與權責發生制相適應的核算方式。

參考文獻

1.毛曉玉.新舊高等學校會計制度的比較和銜接. 開封大學學報，2014（1）

2.財政部.高等學校會計制度.財會[2013]30 號，2013.

3. 李飛. 新舊高等學校會計制度的比較及啓示. 教育財會研究，2013（5）.