小型會計師事務所生存發展的探討論文

摘要：我國的小型會計師事務所伴隨着改革開放後中小企業的崛起發展迅速，呈現出規模小、分佈廣等特點。由於我國法規政策不完善這一客觀原因和發展過程中出現的外部市場環境惡劣、內部發展動力不足、多頭不力監管和人才招聘難等問題，使得中小型會計師事務所的發展陷入瓶頸。

關鍵詞：做精做專;小型會計師事務所

現階段我國小型事務所如何在激烈的市場競爭中獲得一席之地?如何探索適合自己發展模式?這是小型所合夥人及所有關注小型所發展的有識之士共同探討的問題。筆者之見，相比事務所的“做大做強”來說，也許“做專做精”更適合小型事務所的生存和發展。

近年來，培養內資國際化事務所的宏觀監管的考慮，在扶持、催化國內大所方面有所傾斜，客戶和企業的上級監管等部門在業務委託方面也加重了對事務所規模、資質的權重，小型事務所承接大型業務的壁壘增加。據2012年7月30日新網中國註冊會計師協會祕書長陳毓圭30日所講，截至2011年底我國共有會計師事務所7976家與十年前相比，翻了一翻還多。2012年綜合評價前百家資訊來看，前百家事務所2011年收入總和達到279億元，佔行業總收入的 63%，其中“四大”收入總和約100億元，佔我國前百家會計師事務所收入總和的35%左右。不難看出，在夾縫中生存的小型會計師事務所，面臨着不進則退的現實問題。

一、我國小型會計師事務所職業現狀原因分析

首先，小型會計師事務所面對的外部環境方面。小型會計師事務所的業務範圍狹窄，客戶層次低端，業務量少，加之市場發育不成熟，外部競爭環境更加嚴峻小型會計師事務所爲了生存，保住原有的市場常以低價競爭作爲爭搶客戶的手段。另外被審計人與審計委託人一體化，會計師事務所和註冊會計師在“衣食父母”面前，不惜以委屈“審計原則”作交易。從而在風險控制與經濟利益的選擇上，小型所可能更願意鋌而走險趨向經濟利益而忽視風險控制，審計質量無法保證。

其次，小型會計師事務所內部環境方面。小型事務所組織結構不合理、人員職業水平參差不齊和內部質量控制機制不健全。到目前爲止，我國絕大多數會計師事務所實行的是有限責任公司制，實行合夥制的不到10%。有限責任的組織形式弱化了事務所和註冊會計師的執業風險意識，審計失敗的成本低，潛在收益卻很高，其職業道德和執業質量就失去最根本的機制約束和保障。小型所的從業人員普遍存在年齡老化、知識結構陳舊，從業人員來源渠道狹窄，不注重職業培訓，因而在面對新情況和新問題時，無從下手。小型所的規章制度方面又往往都流於形式，操作執行性差。

最後，外部監管環境方面。小型會計師事務所面臨的法律風險較低和多頭監管造成協調困難等現實情況。我國相關法律責任體系的不完善，這也是小型事務所和註冊會計師出具虛假報告和不正當競爭等現象屢禁不止的主要原因。政府監督和注協職責和分工不是很明確，各個機構之間的職能重疊交錯，最終導致無效監管。在處理處罰方面，由於各監管部門的'監督結果不能相互認同，使一些被發現問題得不到及時處理，削弱了監督效率與效果。

二、小型所走出發展困境的幾點看法

(一)小型會計師事務所在組織形式和拓展業務範圍方面必須創新改革，立足於“做精做專”

財政部財會[2010]13號文的發佈，是貫徹落實《國務院辦公廳轉發財政部關於加快發展我國註冊會計師行業若干意見的通知》(國辦發[2009]56 號)精神，加強小型會計師事務所管理、嚴格小型會計師事務所准入條件的重要舉措，是提高小型會計師事務所執業質量、正確引導小型會計師事務所做精做專的指導性檔案。該檔案首先對小型事務所在組織形式上作了必要的規定：原則上應當採用普通合夥組織形式，合夥人依法對合夥企業債務承擔無限連帶責任，合夥人利益與事務所的前程和命運緊緊連繫一起，將壓力和動力結合，增強職業風險、責任、質量和品牌意識，自然也更加自覺抵禦來自外界的不當利益驅動力，這就從源頭上解決了原有限責任公司制股東以其認繳的出資額爲限對公司承擔責任所帶來的輕質量重收入無視風險的問題。而規定65週歲以上人員不得擔任新設立小型會計師事務所的(合夥人)股東，是爲有效防止合夥人(股東)由於年齡偏大存在知識老化、精力不濟難於勝任註冊會計師崗位的情況。

財會 [2010]13號文指出：小型會計師事務所要主動創新發展模式、服務方式和技術手段，在鞏固傳統業務的基礎上，不斷挖掘市場需求，深化專項領域服務，進一步拓展業務範圍。大多數小型會計師事務所相當程度上依賴於傳統審計業務，業務模式具有高投入、低產出的特徵，由於人才匱乏、業務模式單一、地域觀念強烈、固守一方，對開拓新領域新業務也心有餘而力不足，只能死守傳統審計業務，路越走越窄，逐漸面臨被行業淘汰的危險，因此拓展思路求新創新刻不容緩。

小型會計師事務所必須走專門化又精又專的道路，做好法定業務的同時，拓展新興業務市場，爲企事業單位提供內部控制、管理諮詢、併購重組、專項審計、業績評價、司法鑑定、投資決策等相關業務領域的綜合服務。只有大力拓展新業務領域，將行業增長點建立在利用現代科技審計手段上，爲國民經濟提供高端諮詢服務，發揮好會計資訊和專家資源對控制風險、引導資源整合和高效流動作用的同時，達到註冊會計師行業自身產業升級的目標，從而實現向高增長、高回報的高端業務模式轉變。

(二)小型事務應建立培育和發展自己的企業文化

會計師事務所要求智合和人合能融爲一體的企業，其企業文化的內涵要求也就會更高。企業文化的形成及其內涵與這個企業領導者的個人素養、知識結構、本人的喜好是分不開的。領導者個人的有些愛好或某些專長如果具有相當的知識文化沉澱，並經過多年在事務所潛移默化中已逐步得到廣大員工認同時，它就可能轉化成事務所的企業文化，事務所的企業文化一旦形成，應該把它看成是事務所的一種精神財富，要倍加珍惜、細心呵護，因爲它在今後事務所的發展中可能給事務所帶來的經濟效益和社會效益是無法估量的。

(三)加強會計師事務所業務質量控制，提高註冊會計師的專業勝任能力是報業之本

小型事務所要“做精做專”，應當制定和完善員工招聘制度、培訓制度、業績評價制度、薪酬及晉升制度、內部分配及獎勵制度等各項人力資源政策和程序，並努力創造良好的環境和氛圍，以確保本所擁有足夠的具有勝任能力和必要素質並遵守職業道德的註冊會計師和審計人員。培訓工作是小型所增強質量控制、提高專業水平和員工素質的重要途徑，同時關係小型所的生死存亡和興衰成敗，也會影響經濟資訊質量和社會誠信建設。

(四)完善外部對事務所監管體制

建立民事責任賠償機制和合理配置監督資源。完善各項法律法規和制度，建立審計責任“問責制”，讓註冊會計師行業的法律風險和違規成本遠遠高於收益。針對政府多頭監管最終導致監管無效的現狀，現有的監管格局中增加一個獨立的監管體系，同時，要引入公開披露制度和加強媒體的監督的機制，使典型案件的審理、聽證和處罰公開化，增加監管的實效性，將處罰措施切實到位。

目前，整個行業正處於重新洗牌階段，事務所不進則退。衆多小型會計師事務所只有認清形勢，痛定思痛轉變轉變傳統的經營模式和思維模式，放眼長遠，對外大力開拓新的行業領域;對內加強事務所組織結構治理、強化質量控制。只有這樣才能樹立良好的行業誠信和專業形象，立足於行業不敗之地並脫穎而出。

參考文獻：

1.李莉,高峯.論會計師事務所審計質量控制模式[J].山東理工大學學報:社會科學版,2008(1).

2.李奇鳳.會計師事務所審計質量分析[J].財會通訊:學術版,2006(7).

3.張海梅.註冊會計師審計風險的控制策略[J].審計月刊,2010(1).

4.駱竹梅.會計師事務所業務質量督導淺析[J].財會通訊,2010(4).