資產棄置義務會計處理問題研究論文

資產棄置義務，即企業爲了在項目設計、開發和構建之初，爲了獲得有形資產而需要承擔起將來一段時間內對有形資產棄置階段的拆除、清理以及環境恢復等義務。該項義務是爲基於國家環境保護的政策、法律基礎之上，利用法律制度以及政策實施等強制手段使得企業履行的。而針對資產棄置義務的會計處理工作，就是指企業資產棄置義務的確認、計量以及資訊披露。我國當前大部分大型上市公司都沒有計提資產棄置義務負債，因此提出棄置義務的會計處理意見，並針對我國企業的具體情況制定適合我國國情的資產棄置義務會計處理意見與體系就具有重要意義。

一、資產棄置義務會計處理的確認

（一）資產棄置義務會計處理確認內涵

整個資產棄置義務會計處理的過程包括從經濟業務會計憑證直至會計報表的形成爲止的一整套過程。從具體的資產棄置義務會計處理角度而言，最重要的工作是對企業需要承擔的主要棄置義務進行判斷，然後在該機場上對棄置義務負債的具體內容進行確認和分析，爲企業承擔資產棄置義務提供具體的執行方案。

從資產棄置的會計處理視角而言，企業由於長期有形資產的報廢而需要承擔起報廢的拆解、填埋、清理以及環境恢復等方面的活動的義務，從法定角度來看主要包括法定義務以及推定義務兩類。與企業其他的義務金額相比，長期資產的棄置義務金額通常較大，且確認過程中具有明顯的主觀性質。例如，將企業應該承擔的法定棄置義務引入至由於棄置義務而產生的負債當中，利用企業不同的利益動機以及主觀意識出發而形成棄置義務行爲。這將直接造成不同項目報告之間存在着較大的差異，所以必須透過在會計資訊相關性以及會計資訊的真實性中進行權衡。

一般，由於受到法律、行政機構以及合同等條件的約束，企業難以避免將來利益的流出，導致資產的棄置義務成爲了企業的現實義務。所以，在資產的棄置義務發生過程中對資產棄置義務進行確認就顯得尤爲必要，在此基礎上再進行可靠計量，最終形成企業的資產棄置義務負債。

基於此，本人認爲資產棄置義務負債涉及的金額較大，資產棄置義務負債與企業的會計資訊相關性較大，尤其對企業會計報表的使用者的決策行爲有直接影響，所以在資產棄置義務負債的確認過程中應該以合理估計爲前提，企業只要由於自身的行爲導致企業必須承擔棄置義務，就應該對棄置義務負債進行確認。

（二）實例分析

某公司於201*年1月1日安裝完成了一個油氣鑽井平臺，且在安裝完成之後達到了設計的使用狀態。根據該企業的行業規則，該企業必須在將來某一時間內承擔該設備棄置需要承擔的相應任務。因此，該企業根據棄置義務會計處理的相關要求，對資產棄置義務負債進行了確認。其主要流程如下：

1、確認具備真實、完善的根據

企業的環保部門人員應該在公司法律顧問的指導下對相關的法律法規進行查閱，確認當前的環境保護法規以及特殊行業資產管理法規都對這種類型項目結束之後的資產進行棄置處理時必須承擔資產的棄置義務。這給企業對該資產的棄置義務負債的確認提供了基礎。

2、確定是否可以合理估計將來承擔資產棄置義務的費用

在企業內部工程師以及財務管理部門的估算下，該項目有形資產的預計壽命爲十年。設該資產的估算公允值假設爲：

假設1：拆除油氣鑽井平臺的人工成本以當前勞動力市場的工資水平爲依據，預計花費的成本如表1所示。

假設2：拆除油氣鑽井平臺行業日常管理費用與設備消耗費用占人工費用的80%，而且企業認爲將來承擔本企業棄置義務工資的合同承包方的費用水平不會不同於上述水平。

假設3：考慮到棄置承包合同的利潤問題，企業將總成本的20%作爲該合同可以獲得的利潤。那麼該水平則是對方能夠接受，且可以達到雙方的項目意願水平。

假設4：作爲一項現實存在的工程項目，該項工程的承包方除了需要獲得項目利潤之和，通常還需要獲得對應的市場風險補償。考慮到當前是以現有市場價格來確定棄置義務項目的利潤，因此工程承包商必然要承擔未來十年內市場由於不確定而需要承擔諸多不可預見的風險（例如物價、通貨膨脹）等。所以，企業可以將考慮到通貨膨脹之後現金總和的5%作爲項目風險補償。

假設5：假設市場在未來十年的通貨膨脹率爲4%。

假設6：估計資產棄置義務負債的折現率爲8.5%。

所有上述工作都是在公司財務人員以及企業工程師在行業水平、市場風險進行分析和評估之後得到的，是對將來棄置義務進行支出的合理估計。該估計能夠合理體現未來資產棄置義務負債金額支出的合理水平。

3、確定對應的其他資產可以給企業帶來經濟利益的流入

由於該項目油氣開採已經達到了可以使用的狀態，而且產出的油氣資源產品在將來一段時間具有良好的市場需求。基於此，可以人爲該資產將可以承包企業帶來較好的經濟利益收入。根據棄置義務相關準則及要求，該企業最終確定了該項資產棄置義務負債。

二、資產棄置義務會計處理的計量

資產棄置義務的會計計量就是利用對應的計量單位、計量屬性等確定該工程項目中的金額變化過程。從當前資產棄置義務的會計處理過程來看，會計計量首先要對棄置義務負債進行初步確定，之後在完成後續計量工作，而對棄置義務的`成本資本化金額以及折算等的確定則應該考慮到負債計量結果的影響。所以，本文在分析最初棄置義務會計處理計量工作中以資產棄置義務負債的初始計量、後續計量爲主要。

（一）資產棄置義務負債的初始計量

初始計量就是指存在於實際操作過程中的資產棄置義務，財務報告的主要內容應該以確定負債的計量爲主。在時間的不斷變化之下，採用分期假設的方式，於每個資產負債表日對會計資訊進行實時更新，並持續對資產棄置義務負債情況進行後續計量，確保會計資訊的實時性、動態性，保證負債會計資訊的質量。   （二）資產棄置義務負債的後續計量

資產棄置義務的會計資訊處理是建立在會計資訊的真實性和相關性基礎之上的，企業在每個會計期末都應該對資產棄置義務負債的賬面價值進行再次覈算，以保證企業的負債情況真實可靠。與此同時，在資產負債考慮的過程中應該將時間推移（貨幣到賬時日的延期）、資產棄置義務負債估算的修正給企業資產棄置義務負債金額變動帶來的影響納入到其中。其中，每個會計期由於負債時間的延期所導致的貨幣時間價值是建立在每期期初負債金額在該會計期間內所產生的。所以，由於負債時間的延期會計業務處理應該優先於資產棄置義務負債估計處理。

（三）資產棄置義務負債估計處理的修正

資產棄置義務負債現值估計的修正即隨着根據時間的不斷推移、變化而獲得對估計對象估計價值資訊，使得當前對資訊估金額更加精確合理。因此，所設定的會計處理修正根本上是一種對會計變更的估計方式。當前廣泛採用的FASB、IASB都需要利用相關規定採取對應的適應方法。值得注意的是，若是建立在之前不盡合理的修正基礎之上，則不屬於會計估算修正的範疇，而應該採取更正會計差錯的方式對之進行處理。

依然以第1節中的案例爲例，假設該企業於2015年12月31日對企業前期的資產棄置義務負債公允價值進行重新估計，發現成本現金流的期望值提高了10%（44，062元），而且折現率變更爲8%。這時，需要對資產棄置義務負債進行重新計算。

由於2015年末估算修正增加了資產棄置義務的負債金額（38，316元），因此從次年（2016年）起，該油氣鑽井平臺每年的折舊費增加了9，579元。加之原始資本每年的折舊費爲19，488元，那麼從2016年起。每年的合計折舊金額爲29，067元。（表2 所示）

透過上述資產成本期望先進流量估計的修正，導致資本成本資本化部分的折舊與費用增加變化、資產賬面價值與資產棄置義務負債金額的影響變得更加清晰。

所以，在資產棄置義務負債會計處理過程中應該以市場參與者的角色參與其中，並以此爲基礎進行初始計量。在資產棄置義務的一段時間內構成項目方面，對人工成本、管理費用的分配、設備折舊、環境恢復活動利潤、原材料成本以及市場風險補償等因素予以考慮。同時將通貨膨脹等因素納入到考慮範圍內，合理計量資產的負債額度。

三、資產棄置義務會計處理的資訊披露

資產棄置義務會計處理資訊的披露是保證企業資訊披露完整性的根本。除了編制必要的財務報表之外，還應該及時的向外界公佈財務報表附註等其他財務報告資訊。

（一）當前資產棄置義務會計處理資訊披露存在的主要問題

在調查的過程中，發現我國很少有企業會在其會計報表中對資產棄置義務會計處理資訊進行披露。而因爲資產棄置義務負債給其他部分企業，甚至是其他行業造成重要的影響，在會計報表中不對這些內容予以披露將可能使得報告使用者在資訊接受方面陷入被動，不利於風險的預警。

（二）案例分析

作爲會計報表的一個重要組成部分，會計報表附註在對會計報表的內容補充方面具有重要作用。這是由會計報表自身難以充分表達會計處理內容以及項目補充缺陷而決定的。通常而言，報表附註中對企業所採用的會計政策，處理方式等進行了詳細的說明。就資產棄置義務會計處理來講，其確認、計量工作的複雜性要遠遠高於普通的會計處理事件。所以，資產棄置義務會計處理資訊的披露應該在報表中予以附註。但是，我國很多企業都沒有做到這一點。

例如，廈門鎢業201*年的年報表3。

在其報表的文字說明中，對企業所承擔的棄置義務性質、所依據的會計準則、計量方法、折舊處理方式等進行了詳細的說明。同時，採用表格的形式列出了資產棄置義務負債的實時動態資訊。但是，從資訊接受者的角度來看，他們依然不能瞭解包括這就率、估計假設、資產棄置負債金額增加的原因等重要會計資訊。

（三）資產棄置義務會計處理資訊披露應該採用的形式

當前會計處理資訊披露所採用的形式主要是報表、報表附註以及報表外資訊披露三種方式來進行。爲了確保資產棄置義務會計處理的目標、會計資訊質量達到啊喲求，建議在以後的資訊披露過程中應該採用以財務報表表內列示爲主，財務報表附註、表外披露相互結合的方式來進行。

四、結束語

隨着環境保護法律法規的不斷完善，環境會計處理工作受到重視。作爲特殊行業中的一個重要會計處理內容，棄置義務會計處理工作是企業會計處理工作的重要內容。除了上述內容之外，在具體的實際處理過程中，還應該根據具體情況採取創新性的方式，使得會計處理更加全面。

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