銀行業產品成本覈算論文

一、建立產品成本覈算體系的必要性

（一）激烈的市場競爭要求銀行決策者掌握產品成本資訊 在我國現行 金融 體制下， 中國 人民銀行制定和調整主要金融產品價格，如存貸款利率、金融服務收費標準等，各商業銀行作爲產品既定價格的接受者，缺乏產品定價自主權。因此，根據本量利 分析 的基本原理，在價格既定的情況下實現利潤最大化的財務目標，銀行需要在產品數量、產品成本和產品結構方面做出努力。只有瞭解和掌握產品成本的詳細資料，銀行纔能有的放矢地控制和降低成本，合理調整產品結構，準確進行產品定位。

（二）金融體制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產品成本資訊 雖然我國 目前 金融產品價格仍由央行制定，但近年來有所放鬆，如浮動利率貸款的範圍和利率浮動的區間都有所擴大。隨着金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業銀行將面臨自行確定存貸款利率的 問題 ——即產品定價。雖然銀行經營管理 理論 提供了完備的產品定價模型，但在實踐操作中，及時、準確、完整的產品成本資訊是合理定價產品的重要保證。從改革和 發展 的角度來看，各銀行應從現在着手開展產品成本覈算，爲迎接未來挑戰做好基礎工作。

（三）現行 會計 覈算體系無法提供產品成本資訊資料《金融保險 企業 財務制度》在第八章《成本》中規定銀行成本是指“在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出”，具體包括利息支出、金融企業往來支出、固定資產折舊費、手續費支出、業務宣傳費、業務招待費、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準備金和業務管理費等。從理論上講，成本和費用是兩個既有聯繫又有區別的概念：費用是企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的各種耗費；成本則是對象化的費用。因此，財務制度中對成本的定義更適合於費用概念。鑑於銀行依據現行財務會計制度組織會計覈算和財務管理，目前所實施的成本管理實質是費用管理，尚未建立以產品爲對象的成本覈算系統，無法提供成本資訊。

二、產品成本覈算的理論和實踐

根據成本會計理論，產品成本由直接人工、直接材料和製造費用組成。在傳統 工業 企業中，直接人工和直接材料佔產品成本較大比例，製造費用比重較小，製造費用分配的準確程度對產品成本資訊的準確性 影響 不大。但是銀行業不同於傳統工業企業，具有產品種類多、直接人工和直接材料在成本中所佔比重相對較低、製造費用所佔比重相對較高的特點，製造費用分配的準確性直接關係着產品成本的準確程度。若採用傳統 方法 分配製造費用，會導致產品成本資訊扭曲和產品決策失誤。因此，銀行業在建立產品成本覈算系統時，不應沿襲傳統會計政策分配製造費用的方法，應引入工序成本法。

（一）工序成本法 1987年哈佛大學Robin Cooper教授和Robert an教授提出工序成本法Activity based costing，簡稱ABC. 他們認爲，在銷售多種產品的公司裏，決策層進行產品定價、產品組合決策時所依據的'成本資訊已經嚴重失真，根本原因是適應十幾年前業務覈算的會計政策一直沿用至今，沒有發生任何變化。更爲糟糕的是，沒有可以替換的資訊警告決策層他們使用的產品成本資訊是扭曲的。十幾年前，大多數公司產品種類少，產品成本主要由直接材料和直接人工構成，能夠輕易地追溯到各個產品，按直接人工分配製造費用不會使成本資訊發生較大的扭曲。

目前產品種類和市場渠道大量增加，直接人工在產品成本中的比重逐漸下降，而以市場營銷、推銷、管理爲主要 內容 的製造費用和管理費用大量增加。但是大多數公司還是按照傳統會計政策的方法，以不斷減少的直接人工成本爲標準分配不斷增長的製造和管理費用，導致產品成本資訊扭曲。他們認爲，工序成本法能夠成功替代傳統成本會計系統。主要理由是，任何公司在生產產品時都有工序，在各個工...