納稅評估模擬試題

一、單項選擇題（下列每小題只有1個正確答案，請將正確答案的番號填在空格內。每小題1分，共20分）

1、分析納稅人資產綜合利用情況時，採用的資產類評估分析指標是（ C ）。

A、資產負債率 B、總資產週轉率 C、淨資產收益率 D、存貨週轉率 2、稅務約談的主要對象是（ B ）。

A、企業法人代表 B、企業財務會計人員 B、企業投資方代表 D、企業管理人員

3、在對主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率進行配比分析時，出現（ B ）情況，表明納稅人可能存在多列成本費用、擴大稅前扣除範圍等問題。

A、比值＞1且相差較大，二者都爲負

B、比值＜1且相差較大，二者都爲負 C、比值＜1且相差較大，二者都爲正 D、比值爲負數，且前者爲負後者爲正

4、在約談過程中，納稅評估人員應將發現的問題或疑點的詳細情況列入( D )。

A、《納稅評估約談舉證記錄》 B、《納稅評估擬辦意見書》

C、《納稅評估分析表》 D、《納稅評估工作底稿》

5、在對企業所得稅進行納稅評估時，以下指標屬於二類評估分析指標的是（ C ）。

A、主營業務收入變動率 B、所得稅稅收負擔率 C、成本費用利潤率 D、存貨週轉率

6、某企業2009年12月31日資產負債表列明的流動資產總額爲700萬元，其中貨幣資金爲50萬元，短期投資6萬元，應收票據8萬元，應收賬款398萬元，存貨119萬元，待攤費用32萬元，一年以內的長期債權投資53萬元，其他應收款34萬元；流動負債總額爲300萬元。則該企業速動比率爲（ A ）。

A、1.94 B、2.33

C、1．83 D、1.65

7、某企業2009年度企業所得稅納稅申報數據中營業費用爲87萬元，管理費用爲58萬元，財務費用爲46萬元，該企業2008年度三項費用分別爲55萬元、42萬元、40萬元。對三項費用列支情況設定的預警值分別爲20

％～30％、10％～20％、10％～20％。則費用列支正常的是（ D ）。

A、都不正常 B、營業費用

C、管理費用 D、財務費用

8、某工業企業在正常情況下單位產品耗電18度，9月份的用電量爲54000度，9月初庫存產品爲200件，月末庫存產品爲300件，其申報的銷量爲2000件。則運用單位能耗評估分析法推算該企業的實際銷量與申報銷量之間的差爲（ C ）件。

A. 700 B、800

C、900 D、1000 9、基層稅務機關及其稅源管理部門要根據所轄稅源的規模、管戶的數量等實際情況，結合自身納稅評估工作能力，制定評估工作計劃，對（ A ），要保證每年至少重點評估分析一次。

A、重點稅源戶 B、納稅資訊等級較低的稅源戶

C、有稅務違章行爲的稅源戶 D、財務覈算不正規的稅源戶

10、企業所得稅納稅評估對象主要是（ D ）。 A、所有居民企業和非居民企業 B、實行查賬徵收的企業所得稅納稅人 C、實行查賬徵收和核定徵收的各類納稅人 D、實行查賬徵收和核定所得率徵收的各類納稅人

11、主管稅務機關受理享受增值稅即徵即退優惠政策的納稅人的退稅申請後，應對其增值稅稅負率和（ B ）開展納稅評估，正常的方可辦理退稅手續。

A、增值稅稅負變動率 B、銷售收入變動率

C、銷售利潤變動率隊

D、增值稅稅負變動率與銷售收入變動率的彈性係數

12、下列納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準但可不申請辦理一般納稅人資格認定的是（ D ）

A、個體工商戶 B、不經常發生應稅行爲的非企業性單位 C、不經常發生應稅行爲的企業 D、其他個人 13、定期定額戶經營地點偏遠、繳納稅款數額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的，可以按規定簡併徵期，簡併徵期最長不得超過 （ C ）。

A、一個季度 B、半年

C、一年 D、兩年

14、稅務機關在對個體雙定戶進行納稅評估時，發現個體雙定戶下列（ D ）的情況應認定是錯誤的。

A、註冊資金爲20萬元設定了複式賬

B、從事貨物批發月銷售額5萬元設定了複式賬 C、從事貨物批發月銷售額5萬元設定了簡易賬

D、銷售增值稅應稅勞務月營業額5萬元設定了簡易賬

15、企業的股權投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額後，再確認發生的資產

損失，可收回金額一律暫定爲賬面餘額的（ C ）。

A、2% B、3% C、5% D、10%

16、增值稅一般納稅人認定管理辦法中所指的小型商貿批發企業是指符合以下條件的企業（ A ）。

A、註冊資金在80萬元（含）以下、職工人數在10人（含）以下的批發企業

B、註冊資金在80萬元（不含）以下、職工人數在10人（不含）以下的批發企業

C、註冊資金在100萬元（含）以下、職工人數在8人（含）以下的批發企業

D、註冊資金在100萬元（不含）以下、職工人數在10人（不含）以下的批發企業

17、在約談舉證環節，要求納稅人到稅務機關對疑點舉證說明，同時報送（ B ）。

A 、《納稅評估約談通知書》 B、《納稅評估自查表》 C 、《納稅評估約談舉證記錄》 D、《納稅評估分析表》 18、某酒廠2010年1月份生產一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0．8噸，已知該種白酒無同類產品出廠價，生產成本每噸40000元，成本利潤率爲10%，糧食白酒定額稅率爲每500克0．5元，比例稅率爲20%。該廠當月應繳納的消費稅爲（ D ）。

A、8600元 B、8800元 C、9600元 D、9800元

19、下列各項中，當年超過稅法規定的扣除限額部分，可以結轉到以後年度扣除的有（ D ）。

A、企業發生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12%的部分 B、向非金融企業借款的利息支出超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分

C、業務招待費超過稅法規定標準的部分

D、廣告費和業務宣傳費支出超過當年銷售（營業）收入15％的部分

20、甲公司以300萬元的價格對外轉讓一項專利權的所有權。該項專利權系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用

年限爲10年，法律規定的有效使用年限爲12年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業稅爲15萬元，假定不考慮其他相關稅費。該專利權未計提減值準備，採用直線法攤銷。甲公司轉讓該專利權所獲得的淨收益爲（ C ）萬元。

A、5 B、20 C、45 D、60

二、多項選擇題（下列每小題有2-4個正確答案，請將全部正確答案的番號填在空格內，多選、錯選、漏選均不得分。每小題1分，共20分）

1、以下說法正確的是（ BCD ）。

A、納稅評估工作主要由會計師事務所或稅務師事務所進行 B、納稅評估的對象爲主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種

C、稅務約談要經所在稅源管理部門批准並事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人

D、納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作爲行政複議和訴訟依據

2、正確處理企業所得稅納稅評估與其他相關工作的關係，各級稅務機關要着重處理好以下幾個關係（ ABCD ）。

A、企業所得稅納稅評估與彙算清繳的關係

B、企業所得稅納稅評估與其他稅種納稅評估的關係 C、企業所得稅納稅評估工作與稅務稽查的關係

D、企業所得稅納稅評估與稅收宏觀分析和行業稅負監控的關係 3、下列購貨方取得主管稅務機關《開具紅字增值稅專用發票通知單》後，不作進項稅轉出的是（ AB ）。

A、專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的

B、購買方所購貨物不屬於增值稅扣稅項目範圍，未認證的 C、認證專用發票後發生退貨的 D、以上都對 4、對雙定戶進行納稅評估，利用相關指標分析後主要判斷以下事項（ AC ）。

A、定額的合理性 B、定額執行期的合理性 C、是否達到起徵點徵稅 D、發票使用是否正常

5、納稅評估的對象的確定可以採用的方法主要有（ ABD ） A、計算機自動篩選 B、人工分析篩選

C、隨機篩選 D、重點抽樣篩選

6、對主營業務收入變動率與主營業務費用變動率進行配比分析產生疑點時，應主要從以下方面加以進一步分析（ ABC ）。

A、結合《資產負債表》中的應付賬款、預收賬款和其他應付款等科目的期初、期末數進行分析

B、結合主營業務費用率、主營業務費用變動率兩項指標進行分析，與同行業水平比較

C、透過《損益表》的若干年度數據分析三項費用中增長較多的項目，進一步分析原因

D、分析總資產和存貨週轉情況，推測銷售能力

7、下列有關開具增值稅專用發票的說法正確的是（ ACD ）。 A、增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可以向稅務機關申請代開

B、銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票

C、商業企業一般納稅人零售的煙、酒等消費品不得開具增值稅專用發票

D、不能向稅務機關準確提供增值稅銷項、進項、應納稅額數據的增值稅一般納稅人不得開具增值稅專用發票

8、一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%徵收率計算繳納增值稅（ ABD ）。

A、建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料 B、自來水 C、商品混凝土 D、用人或動物的血液或組織製成的生物製成品

9、下列關於新辦企業的說法正確的是（ BCD ）。 A、權益性出資人實際出資中非貨幣性資產的累計出資額佔註冊資金的比例超過20%的企業，不得作爲新辦企業

B、現有企業新設立的不具有法人資格的分支機構，不論其貨幣投資佔多大比例，均不得作爲新辦企業

C、符合條件的新辦企業，其業務和關鍵人員是從現有企業轉移而

來的，其全部所得不得享受新辦企業所得稅優惠政策

D、從2009年起，按稅法規定既不繳納增值稅又不繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。

10、下列有關資產損失的說法正確的是（ AD ）。

A、企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以後納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作爲收入計入收回當期的應納稅所得額

B、企業毀損、報廢的'固定資產或存貨，以該固定資產的賬面淨值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠款後的餘額作爲資產損失在計算應納稅所得額時扣除

C、對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，被投資方經營虧損導致資不抵債的股權投資損失可以在計算應納稅所得額時扣除

D、對增外營業機構由於發生資產損失而產生的虧損，不得在計算增內應納稅所得額時扣除

11、銷售下列貨物實現的增值稅實行即徵即退50%的稅收優惠政策（ AC ）。

A、利用風力生產的電力 B、以廢棄酒糟爲原料生產的乳酸，廢棄酒糟在生產原料中所佔的比重不低於60%

C、以退役軍用發射藥爲原料生產的塗料硝化棉粉，退役軍用發射藥在生產原料中的比重不低於90%

D、以廢棄的動物油和植物油爲原料生產的柴油，廢棄的動物油和植物油用量佔生產原料的比重不低於70%。

12、加強企業所得稅管理的總體要求除了優化服務、完善匯繳、防範避稅外，還有（ BC ）等。

A、後續管理 B、分類管理 C、強化評估 D、收入管理

13、以下應作爲企業所得稅重點評估對象的有（ ABD ）。

A、所得稅重點稅源企業 B、生產經營情況發生重大變化的 C、發生經營虧損的 D、享受減免稅且經營規模較大的 14、以下不屬於事後報送資料類備案管理的企業所得稅優惠項目的是（ ABD ）。

A、固定資產加速折舊、縮短折舊年限的所得稅優惠 B、農產品初加工的所得稅優惠

C、符合條件的非營利性組織收入的所得稅優惠 D、下崗失業人員再就業的所得稅優惠

15、下列屬於企業自行計算扣除的資產損失的有（ AD ）。 A、企業按有關規定買賣股票發生的損失 B、在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失

C、生產性生物資產盤虧損失

D、企業在正常生產經營管理活動中轉讓固定定產發生的損失 16、下面對進項稅額控制分析法敘述正確的是（ BCD ）。 A、該方法主要測算企業的應稅銷售收入及應納稅額是否異常 B、計算結果小於增值稅申報系統中的申報數據，則能夠推斷公司的增值稅進項稅額或產品銷售成本、存貨中存在問題

C、由於該指標計算時採用的產品銷售成本數據既包括材料，也包括人工、製造費用等不計算增值稅進項稅的項目，因此匡算的本期購入材料金額應大於增值稅申報資料的相關數據。

D、計算結果接近或大於增值稅申報系統的數據，說明當期增值稅進項稅申報資料較爲準確。

17、下面對所得稅納稅評估敘述正確的是（ABCD）。

A、對企業的利潤率進行初步分析，主要是初步判斷該企業被評估期“利潤總額”的合理性。

B、對被評估企業的主營業務利潤率、主營業務利潤變動率和其他業務利潤變動率進行分析，判斷納稅人主營業務的盈利能力。

C、對被評估企業的主營業務成本變動率進行分析，判斷企業是否存在少計收入、多列成本問題。

D、對被評估企業的存貨週轉率進行分析，判斷企業是否存在隱瞞銷售收入，虛增成本的問題。

18、對納稅評估時採用的保本經營法敘述正確的是（ ABC ）。 A、保本經營法主要適用於規模不大、財務覈算不規範的小型企業。 B、最低保本銷售收入等於評估期的費用支出總額。 C、實際工作中，關鍵是要摸清納稅人費用開支的真實情況。 D、最低保本銷售收入等於評估期的費用支出總額，不需要合理確定納稅人費用支出額度和非生產經營收入。

19、房地產開發企業的共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，應按受益原則和配比原則分配至各成本對象，具體分配方法有（ABCD）。

A、佔地面積法 B、建築面積法

C、直接成本法 D、預算造價法

20、要加強對涉及特別涉稅事項的企業所得稅納稅人的納稅評估工作，涉及特別涉稅事項主要包括（ABCD ）。

A、減免稅 B、經營規模較大但連續多年微利 C、改組改制 D、關聯交易

三、判斷題（對下列說法正確的在括號內劃“√”，錯誤的在括號內劃“×”。每小題1分，共15分。判斷正確得1分，判斷錯誤得-0.5分，不判斷得0分。本題最低得0分）

1、納稅評估對象的選定是我們開展納稅評估工作的關鍵。（×前提）

2、應稅銷售額變動率用於初步判斷企業申報的銷售收入是否真實的問題。（ √ ）

3、實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人，納稅輔導期一般爲6個月。（ × ）

4、應稅銷售額變動率與應納稅額變動率彈性係數當比值爲負數，前者爲負後者爲正時，可能存在實現銷售收入而不計提銷項稅金或擴大抵扣範圍多抵進項稅金的問題。（×前者爲正後者爲負時）

5、用企業存貨變動情況測算商業企業應稅銷售額，納稅人採取售價覈算方式記賬，則計算公式爲：本期商品銷售收入測算數=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額。（√）

6、用企業資金動態測算企業應稅銷售額就是企業本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即爲本期全部含稅銷售收入。（√）

7、金融企業符合壞賬條件的銀行透支卡款項餘額在2萬元以下，經追索3年以上仍無法收回的，依據經辦人和負責人簽章的追索記錄認定爲損失。（ ×2年以上 ）

8、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的按規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，以及小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅。（×小規模納稅人按2%）

9、對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不徵收企業所得稅。（ √ ）

10、分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，與設定的預警值比較，目的是判斷納稅人是否存在賬外銷售、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人爲調整產成品成本或應納稅所得額等問題。（ √ ）

11、產權比率是衡量納稅人接受股權投資和債權投資是否正常的主要評估分析指標，也是衡量企業長期償債能力的指標之一。（ √ ）

12、影響速動比率可信性最重要的因素是短期投資到期是否能夠順利收回。（ ×是應收賬款的變現能力 ）

13、使用能耗測算法評估企業需要注意正常的企業非生產性（辦公照明、空調使用等）用電佔比例很小，可以忽略不記。（√）

14、設備生產能力法普遍適用於工業企業。（×主要適用於一些特定的行業，如造紙業、水泥製造業、發電等行業一些特定的行業，如造紙業、水泥製造業、發電等行業）

15、某開發商和中介機構商定房屋買斷價爲80萬，實際賣了100萬，那麼就要按照80萬確認收入，另外20萬在付給中介機構的時候，可以作爲費用扣除。（×100萬）

四、計算和分析題（共20分，每小題各10分，請按步驟答題）

(一)某百貨公司兼營批發、零售、服務等業務，分設家電組、黃金珠寶組、化妝護膚組，在財務部分賬覈算，統一納稅。2010年6月發生如下業務：

（1）家電組採用交款提貨方式零售彩電，取得現金收入80000

元；以舊換新方式銷售電冰箱，實際收到零售金額40000元（已扣除了2000元舊冰箱折價款）；當月從廠家進貨家電，增值稅發票註明增值稅15300元，其中10%獎勵給本企業先進員工；當月小家電修理費收取現金27846元。

（2）黃金珠寶組當月零售翡翠手鐲，零售金額55000元；零售包金手鐲，零售金額5000元；零售18K金鑲寶石首飾，零售金額50000元；以舊換新銷售24K足金首飾，實際收零售額70000元（已扣除了30000元的舊的金飾品的折價款）；當月採購珠寶取得的增值稅專用發票上註明稅額23800元。

（3）化妝護膚組進口高檔化妝品一批，貨值500000元，空運及保險費用13560元，化妝品關稅稅率25%，入境後自口岸至廠區運費3000元，取得貨運發票。批發和零售化妝品，不含稅收入1000000元，支付批發貨物的運費10000元和裝卸費1000元，取得相關發票；本月一次性收取與銷售量無關的某品牌化妝品的上架費100000元。

假定上述相關需要認證的發票均經過認證。 要求：

（1）計算家電組實現的增值稅；

（2）計算黃金珠寶組實現的增值稅和消費稅；

（3）計算進口化妝品應向海關繳納的關稅、增值稅和消費稅； （4）計算化妝護膚組實現的增值稅；

（5）計算該公司本月應向稅務機關申報繳納增值稅和消費稅。 [參考答案：

（1）家電組應納增值稅＝（80000＋40000＋2000＋27846）/（1＋17%）×17%－15300×（1－10%）＝21772．5－13770＝8002．50（元） 2分

（2）黃金珠寶組應納增值稅＝（55000＋5000＋50000＋70000）

÷（1＋17%）×17%－23800＝26153．85－23800＝2353．85（元）

黃金珠寶組應納消費稅＝（50000＋70000）÷（1＋17%）×5%＝5128．21（元）3分

（3）化妝品進口應繳的關稅、增值稅和消費稅 進口關稅＝（500000＋13560）×25%＝513560×25%＝128390（元） 進口消費稅＝（500000＋13560＋128390）/（1－30%）×30% ＝917071．43×30%＝275121．43（元）

進口增值稅＝917071．43×17%＝155902．14（元） 3分 （4）化妝護膚組當期應納的增值稅＝1000000×17%－（10000×7%＋155902．14）＝13397．86（元） 1分

（5）該公司本月應納增值稅＝8002．50＋2353．85＋13397．86

＝23754．21（元）

該公司本月應納消費稅＝5128．21（元） 1分]

（二）下面是永新科技有限公司相關納稅資料，該公司被主管稅務機關覈准爲增值稅一般納稅人。請根據以下資料進行案頭納稅評估。

1、經營情況

該企業2010年一季度的經營情況如下： （1）主營業務收入：一季度合計500萬元，上年同期爲400萬元，該企業上年同期銷售變動率爲-20%~20%（正常峯值）。

（2）本期銷售成本：一季度合計400萬元

（3）本期投入情況：根據一次性採集資訊，一季度該企業產品生產總投入400萬元，其中：投入原材料（燃料）300萬元，投入動力10萬元，投入工資50萬元。本期賬面產出產成品15件，產成品期末庫存比期初減少5件，本期銷售20件。

（4）企業存貨：企業資產負債表期初存貨爲200萬元，期末存貨300萬元。

（5）本期納稅情況：一季度申報應納稅金合計30萬元，其中同行業一般稅負率爲7%（正常峯值），一季度共申報抵扣進項稅金100萬元。上年同期申報應納稅額25萬元。

（6）該企業一季度工業增加值爲200萬元，上年同期工業增加值爲100萬元；同行業工業增加值爲1000萬元，應納稅總額爲180萬元。

（注：企業當期應付賬款期末期初未發生變化，以上應納稅金均爲增值稅，假定所有指標彈性系統以1爲正常值，企業當期運費發票總額爲10萬元，該企業主要外購貨物增值稅稅率17%；同行業單位產品原材料（燃料、動力）使用量爲10萬元/件，未提供的資料均不考慮。）

2、分析評估：

請依據以上資料回答下列問題（將正確答案的番號填在每小題規定的地方，多個括號的在每個括號內填相同番號）：

（1）該企業2010年一季度增值稅稅收負擔率爲（ D ）。 A、3% B、4% C、5% D、6% （2）該企業2010年一季度銷售變動率爲（ D ）。 A、－25% B、60% C、63% D、25%

（3）該企業2010年一季度應納稅額與工業增加值彈性係數爲（ C ）。

A、0.3 B、1 C、0.2 D、0.6

（4）該企業2010年一季度進項稅金控制額爲（ A ）。 A、85.7萬元 B、85萬元 C、17萬元 D、68萬

元

（5）測算該企業2010年一季度企業實際產出量爲（ B ）。 A、30件 B、31件 C、36件 D、35件

（6）該企業一季度銷售變動率（ AC ）正常峯值，稅負率（ AC ）預警值，該企業可能存在（ AC ）。

A、大於、小於、擴大進項抵扣 B、小於、大於、縮小進項抵扣

C、大於、小於、少提銷項稅額 D、大於、大於、少提銷項稅額

（7）該企業應納稅額與工業增加值彈性系統（ B ）正常值，可能存在（ B ）稅金。

A、大於、少繳 B、小於、少繳 C、等於、少繳 D、小於、多繳

（8）該企業進項稅金控制額（ A ）本期申報進項稅金，可能存在（ A ）。

A、小於、虛抵進項稅金 B、大於、虛抵進項稅金 C、大於、少報銷項稅金 D、小於、多報銷項稅金 （9）測算該企業實際產出量與企業庫存減少量之和（ A ）企業銷售量，企業可能存在（ A ）銷售額。

A、大於，少報 B、小於，多報 C、大於、多報 D、小於、多報

（第6小題2分，其餘各1分）

五、實務操作題（25分，請按步驟答題）

某辦公用品設備生產企業成立於2005年，註冊資本855萬元。 該企業近三年利潤表如下表所示：（單位：萬元）

1、分別計算2008年度和2009年度的以下指標：

（1）利潤率、主營業務利潤率、主營業務收入變動率；

（2）主營業務成本變動率、主營業務利潤變動率、期間費用變動率、主營業務收入變動率與主營業務成本變動率比值、主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率比值；

（3）存貨週轉率。

2、根據計算結果，按照企業所得稅評估基本分析方法的步驟，參考增值稅納稅情況，透過以下比較逐步指出需要進一步分析的指標或在哪些方面存在疑點。

（1）利潤率的比較；

（2）主營業務利潤率與主營業務利潤變動率的比較； （3）主營業務收入變動率與主營業務成本變動率的比較； （4）主營業務收入變動率與期間費用變動率的比較； （5）存貨週轉率的比較。 3、根據發現的疑點進行約談舉證，請簡述約談舉證的程序和使用的文書。

4、評估人員對約談對象進行約談後，納稅人承認了部分稅務違章

行爲，但對涉及成本的相關問題未完全消除疑點。評估人員決定開展

實地核查。

（1）簡述實地核查的程序和使用的文書。

（2）在進行實地核查時，發現了該企業存在的部分問題，其中一個問題是：該企業2009年111月按向稅務機關備案的存貨計價方法先進先出法進行了覈算， 2009年12月擅自改變存貨計價方法，將先進先出法改爲後進先出法。2009年11月底某種存貨的賬面數量爲500件，單價爲3,000元，金額爲1,500,000元。12月該存貨的變動情況爲：

12月2日，入庫200件，單價2,700元; 12月8日，入庫300件，單價3,200元； 12月12日，發出300件；

12月15日，入庫600件，單價2,800元； 12月20日，發出500件； 12月28日，發出300件。 12月底結存500件。

假設企業自行申報時有應納稅所得額，適用稅率爲25%，請計算該企業因這個問題而少繳的企業所得稅。

5、假設無其他問題，請對4（2）存在的問題形成納稅評估分析報告（只簡要說明實地核查發現的問題、應採取的措施和對徵管工作的建議即可）。 [參考答案：

1、（1）2008年指標計算： 利潤率：104/1533*100％＝6.78％

主營業務利潤率：262/1533*100％＝17.09％

主營業務收入變動率：（1533-1338）/1338*100％＝14.57％ 2009年指標計算：

利潤率：-302/1959*100％＝-15.42％ 主營業務利潤率：169/1959*100％＝8.63％

主營業務收入變動率：（1959-1533）1533*100％＝27.79％ （2）2008年指標計算：

主營業務成本變動率：（1271-1112）/1112*100％＝14.30％ 主營業務利潤變動率：（262-226）/226*100％＝15.93％

期間費用變動率：〔（13+141+3）-（11+99+2）〕/（11+99+2）*100％＝40.18％

主營業務收入變動率與主營業務成本變動率比值：14.57％/14.30％＝1.02

主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率比值：14.57％/15.93％＝0.9

2009年指標計算：

主營業務成本變動率：（1790-1271）/1271*100％＝40.83％ 主營業務利潤變動率：（169-262）/262*100％＝-35.50％

期間費用變動率：〔（230+228+8）-（13+141+3）〕/（13+141+3）*100％＝196.82％

主營業務收入變動率與主營業務成本變動率比值：27.79％/40.83％＝0.68

主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率比值：27.79％/（-35.50％）＝-0.78 （3）2008年指標計算：

存貨週轉率：1271/〔（190+170）/2〕＝7.06次

2009年指標計算：

存貨週轉率：1790/〔（170+70）/2〕＝14.92次 2、疑點分析：

（1）透過企業自身縱向比較，2007年、2008年和2009年利潤率分別爲8.3％、6.78％和-15.42％，變化較大，需進一步分析利潤總額是否存在問題。

（2）2007年、2008年和2009年主營業務利潤率分別爲16.89％、17.09％和8.63％以及2008年和2009主營業務利潤變動率分別爲15.93％和-35.50％，透過縱向比較分析，該企業在不同經營年度的變動趨勢不一致，可能存在少計收入或多列成本費用的問題。 （3）2008年和2009年的主營業務收入變動率分別爲14.57％和27.79％，主營業務成本變動率分別爲14.30％，40.83％，主營業務收入和成本的變化不一致，應重點分析成本增加過大的主要原因，以便進一步覈實是否存在少計收入或多列成本的問題。

（4）2008年和2009年的期間費用變動率分別爲40.18％，196.82％與這兩年的主營業務收入的變動率變化不一致，存在期間費用增長過大的疑點，應進一步結合企業的應付賬款、預提費用、應付工資等科目，審覈企業的相關費用列支是否符合稅收政策的規定。

（5）2008年和2009企業的存貨週轉率分別爲7.06次、14.92次，2009年存貨週轉率加快，但增值稅的應納稅金減少，稅負降低，企業可能存在少計收入、虛增成本的問題。

3、約談舉證的程序是

（1）根據指標分析發現的疑點擬定約談舉證工作方案； （2）經稅源管理部門批准；

（3）填制《納稅評估約談舉證通知書》，送達納稅人要求納稅人到指定的地點以口頭或書面的形式對疑點舉證述明情況；

（4）與納稅人對疑點問題進行約談,要求納稅人對疑點問題進行說明並出具舉證資料。約談時要製作《納稅評估約談舉證記錄》如實記錄約談過程的舉證情況。

（5）對約談舉證問題進行綜合分析確認。 4、（1）實地核查的程序是

①根據指標分析和約談舉證結果，列出需要覈查的主要問題，擬定實地核查工作方案； ②經稅源管理部門批准；

③填制《納稅評估實地核查通知書》，送達納稅人；

④2人以上開展實地核查，將覈查情況和發現的問題記錄形成《納稅評估覈查工作底稿》並簽字。 （2）方法一：按結存存貨的成本倒軋： 採用先進先出法企業結存500件存貨的成本 =500*2800=1400000（元）

採用後進先出法企業結存500件存貨的成本 =500*3000=1500000（元）

企業採用後進先出法少結轉成本=1500000-1400000=100000元 因此企業應調整減少應納稅所得額100000元。 方法二：按銷售存貨成本順算： 採用先進先出法銷售存的成本=300*3000+200*3000+200*2700+100*3200+200*3200+100*2800=3280000（元） 採用進先出法銷售存貨的成本=300*2800+300*2800+200*3200+100*3200+200*2700=3180000（元） 企業採用後進先出法少結轉成本100000元，因此企業應調整減少應納稅所得額100000元。

該企業因這個問題而少繳的企業所得稅=25000元 5、要點：（1）擅自改變財務會計覈算辦法 （2）導致少繳企業所得稅額 （3）移送稽查

（4）加強對財務會計覈算的管理監控，特別加強對成本覈算的監控。