應收賬款審計論文

應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，但由於其沒有實物形式，很容易成爲某些單位或個人虛構業務從而進行各種舞弊活動的工具，那麼怎麼寫一篇論文呢？下面和小編一起來看看吧！

應收賬款審計論文

摘要：隨着現代市場經濟的不斷髮展，商業信用逐漸得到推廣，賒銷行爲被越來越頻繁的運用到市場交易中。應收賬款的管理逐漸成爲企業管理中重要的一環。它不僅僅涉及企業的財務部門，對於企業生產經營的各部門它同樣關係密切，並與現代企業的經濟命運息息相關。基於以上原因，企業應對應收賬款管理給予充分的重視，加強企業內部審計工作，對應收賬款可能存有的隱患進行詳細的剖析，杜絕應收賬款中的舞弊行爲，從而提高企業資本的運作效率，爲企業的長期發展奠定基礎。

關鍵詞：應收賬款 審計 隱患 舞弊

一、引言

爲了儘快與國際會計的發展方向相一致，2007年我國推出了新會計準則，並在新準則中對應收賬款的管理進行了系統的解釋和闡述。應收賬款是企業在經營過程中以賒銷的方式對其他單位銷售商品或者提供勞務，而應向對方單位索取的經營款項。它是企業流動資金的重要構成。而隨着市場經濟的發展，越來越多的單位爲了搶佔市場，提高產品的銷售量和銷售收入，保證市場份額，確保自身的流動性資金的長期穩定而不約而同的選擇了賒銷的經營方式。其實，賒銷在國際上已經成爲一種主流趨勢，在歐美國家信用支付方式佔到了所有交易的百分之八十。隨着中國加入世界貿易組織，信用支付必將得到進一步的發展。

應收賬款隨着企業賒銷的行爲而產生，它在企業整個的資產結構中的比重也越來越大，而應收賬款的收回往往直接涉及到企業的損益，因此，在對企業進行審計時，審計人員要對應收賬款加強重視，因爲它的準確性將直接影響到審計工作的真實與公允。審計人員對於企業應收賬款的審計存在很多程序，筆者認爲，其中最爲重要的一個程序便是函證程序。在現實的審計工作中，函證還存在着許多的問題，本文將就函證問題進行探討。但首先，我們先要明確應收賬款的審計目標。

二、應收賬款的審計目標

審計工作的核心關節是確定審計的目標，確定目標後在根據目標制定一系列相應的程序和方法。應收賬款的審計目標應從以下五個方面進行考慮。

（一）逾期仍未收回應收賬款的情況

審計人員要對被審計單位應收賬款賬套中應收款的應收期限加以留意，查處是否存在逾期仍未收回的應收賬款，查詢相關原因以及逾期的時間有多長等等。

（二）逾期應收款的催收情況

應收賬款如果出現逾期，被審計單位應當採取相應有效的催收措施以保證款項的及時收回，例如派相關人員前去債務單位瞭解經營情況並進行催收、發出催款通知書；在催收無效之後，債權單位又是否按照相關的法律程序對對方單位予以起訴等等。

（三）逾期款造成的壞賬情況

當單位對逾期無法收回的應收賬款衝做壞賬時，應當附有準確的依據，例如證實對方單位已破產的檔案或者相關部門的仲裁意見等，並對單位相關的責任人追究其相應的責任。審計人員在審計時要對此類情況加以留意。

（四）計提壞賬的情況

對於經濟往來較爲頻繁的單位，應當計提壞賬準備。審計人員要對被審計單位的壞賬計提情況進行考覈，判斷其計提壞賬的方式和方法是否合理，計提的金額是否準確。因爲壞賬的計提情況將直接影響到企業的當期損益。

（五）債權的效力情況

審計應收賬款最爲重要的一點就是要確定其債權的效力。這就要從兩個方面進行確認。首先，債務人是否依然存在，例如該企業是否已經破產或者被註銷；債務人是否死亡；債務人營業執照是否被吊銷等。再者，考覈該債券是否符合民事訴訟法律的相關規定，是否受到法律的保護。

三、應收賬款審計中經常存在的問題

（一）應收賬款上下年度隨意結轉現象嚴重

很多企業在處理應收賬款時，會選擇在本年度結束時，將應收賬款餘額隨意分解或合併至下年度新賬的某個或者幾個帳戶之中，而不進行必要的賬務處理程序，這實際是一種違法亂紀行爲。舉例說明：某企業將招待費五千元未計入相關費用類科目，而直接計入 “應收賬款”明細項目。到下年結轉新賬時，又將此科目餘額合併至“在建工程”。透過此舉合併，使應收賬款科目餘額中再無此項記載，直接使該部分費用“飛越”了兩個年度，巧妙地將招待費這樣的純費用類支出轉爲企業的基建成本。

（二）利用“應收賬款”科目轉移資金

當前，縱觀我國各類企業，不難發現，其中很多企業爲了達到轉移資金的目的，將企業自有資金或商品以“外借” 或“銷售”的形式直接轉移至第三方企業，透過某種“裏應外合”，將企業資金或商品挪作他用或內部人員私分。舉例說明：年終，某企業爲給職工謀取福利，以外借的形式將本企業的五萬元資金匯往外地某商場，實際是爲了換取購物券發給企業領導和職工。多年之後再將已計入“應收賬款”科目的該筆款項做壞賬覈銷。

（三） 壞賬準備計提金額不準確，壞賬準備覈銷制度尚不完善

按照我國《企業會計準則》規定，當前我國企業應採用備抵法進行壞賬準備的計提工作。在備抵法之下，企業應按照年末“應收賬款”餘額的一定比例進行壞賬準備的計提，並將此部分數額計入“資產減值損失”帳戶。然而，實際中，很多企業雖然採取備抵法，但是卻存在着隨意擴大計提比例和計提範圍的問題，多提“壞賬準備”，以多列支“資產減值損失”。透過此做法，達到變相的偷逃稅費的目的。與此同時，很多企業的壞賬準備覈銷制度尚不完善。在覈銷壞賬損失時不嚴格按手續辦事，很多財務人員未經批准擅自對壞賬損失進行覈銷，或者不按照規定標準確認壞賬，要麼將應確認爲壞賬的應收賬款長期掛賬，要麼將預計可收回的款項確認爲不可收回的壞賬損失，造成資產不實的現象。

（四）銷售人員做“貓膩”

銷售人員做“貓膩”，主要是指其利用工作便利條件和手中職權，將已收到的“應收賬款”不及時入賬或推遲其入賬時間，利用時間差挪作他用，甚至據爲已有的現象。這些違規銷售有人員難以被發現，常常周旋於其所在的企業與買方單位之間，利用時間差將收取的`款項存於銀行或用於個人經營活動，以謀取私利。

四、應收賬款審計的注意事項和審計關鍵點

（一）對被審計企業要加強審查其經營活動中的銷貨往來情況 應收賬款主要用於覈算企業在運營中的銷貨往來情況。對此，審計人員應加強對被審企業的關聯企業的審查工作。另外，關於銷貨事項的當期應收賬款合計數額應該小於等於企業銷售額和其對應的相關稅費金額。同時，審計人員還應對被審計企業的整體運營和銷售情況進行相關了解和調查，重點審查被審企業的應收賬款發生額與企業當期銷售額之間的關聯，尤其是要重點審查發生額較大的經濟業務情況。具體方法有兩個，詳見表4-1。

表4-1 如何審查被審企業應收賬款與銷售業務之間的關聯

（二）強調被審計單位內控制度的建立健全工作

如今，內控制度已然成爲大部分單位內部管理首要關心的問題。各個單位都不約而同的加強自身的內部控制制度，使生產和經營的每個步驟和程序都有法可依、有章可循，保證財務資訊的可靠性與可用性，因此被審計單位幾乎所有的經營活動都涵蓋在內控制度管理之下。但是，各個經營單位的內控制度卻參差不齊，執行力度和經營效果也存在較大的差異。審計人員應着重瞭解和分析被審計單位的內控管理制度的完備性和合理性，考察內控制度貫徹的水平，客觀的分析被審計單位管理活動的被執行程度。

（三）利用替代審計程序輔助審計

通常，對應收賬款進行審計多會選擇向被審單位的關聯企業進行往來函證。但是，函證雖然在一定程度上可以證明應收款項業務的存在和被審企業賬務記錄的真實性，卻也在同時可能存在被審企業與被函證的關聯企業之間相互串通和勾結，不易被查處。另外，倘若出於“成本效益”原則的考慮，函證程序的運用可能存在不充分，函證可能無結果或結果並不可信，應收賬款餘額的真實性難以被有效確認。對此，筆者建議，在函證前應綜合考慮該筆應收賬款進行函證的必要性，對其實施函證是否確實有效。倘若權衡之後認爲不適合函證的應收賬款關聯業務，可以在實際中採用有針對性的“分析性複覈”，或者“抽查憑證”等程序替代函證。

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