作業成本法的產生與發展論文參考

摘要：透過對作業成本法的產生背景和國內外發展歷程的介紹，論述了作業成本法從理論到實際運用的過程，對作業成本法的今後發展和運用都有了一定的認識。

關鍵詞：作業成本法；產生背景；發展；作業

1作業成本法的產生背景

（1）適時制生產系統的實施，爲作業成本會計的產生創造了重要的應用條件。適時制使傳統的“交易基礎成本計算”或“數量基礎成本計算”受到強烈衝擊，並直接導致作業成本會計的形成和發展。作業成本會計因適時制的產生而產生，又因適時制的發展而發展。

（2）由於變動成本法在實踐中運用地不理想，所以企業家目前更注重的是完全成本法。實務工作者認爲短期變動成本是產品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向於把固定成本分配到各產品之中，以全部成本作爲產品的長期製造成本，實務工作者對完全成本法的這種濃厚興趣，就成了作業成本會計產生的現實土壤。

（3）在高新科技條件下，傳統的成本計算方法導致產品成本資訊的嚴重失真。20世紀70年代以後，西方許多製造企業的製造環境發生了重大變化。許多企業更加需要準確的產品成本資訊，進而更加關注成本計算方法。過去看起來是合理的計算方法，在新的環境下，卻出現了扭曲成本資訊，不能滿足決策及管理需要的現象。而傳統的成本計算法要求將直接材料、直接人工和製造費用全都追溯到產品中去，直接成本由於歸屬對象明確，可以做到準確分配，而間接成本的發生動因卻比較多，籠統以單位水平動因來分配，在製造費用較多的情況下，將嚴重扭曲產品成本。

時代的變革導致經營環境的變化，經營環境的變化要求企業在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術和方法，降低成本，提高生產效率和效益。隨着企業對成本計算的準確度要求，作業成本法慢慢地走入了企業成本管理者的視野中。

2作業成本法的發展

（1）國外作業成本法的發展。

作業成本法的產生最早可以追溯到20世紀30年代末40年代初期，傑出的會計大師埃裏克·科勒，科勒當時所面臨的問題是，如何正確計算水力發電行業的成本。1952年其在他編著的《會計師詞典》中系統的闡述了他的作業會計思想。

1971年喬治·斯托布斯出版了《作業成本計算和投入產出會計》，作爲研究成本會計的傑出理論家，他堅持：會計是一個資訊系統，作業成本會計是一種決策有用性目標相聯繫的會計。研究作業成本會計應首先明確三個概念，“作業”、“成本”、“會計目標—決策有用性”。會計要揭示收益的本質，首先就必須解釋報告的目標，這個目標表示託管責任或受託責任，主要是爲投資者的決策提供資訊，作業成本計算中的“成本”不是一種存量，而是一種流出量。會計若要較好的解決成本分配問題，成本計算的對象就應是作業，而不是完工產品，成本不應硬性分爲直接材料、直接人工、間接費用，而是應該根據資源投入量，計算利用每種資源的完全成本。

20世紀80年代，美國哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發表了一系列關於作業成本法的論文，這些論文基本上對ABC的現實需要、執行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業評論》上發表了《計算成本的正確性：制定正確的決策》一文。這標誌着作業成本法開始從理論走向應用。

20世紀末，以美、英等國家爲代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產生了廣泛的研究興趣，許多會計學者發表和出版了大量研究探討作業成本法的論文和專著，作業成本法已成爲人們廣泛接受的一個概念和術語，ABC的理論亦日趨完善，並已在西方國家的一些企業中得到了推廣應用，更促使了作業成本法的發展。

（2）我國作業成本法的研究現狀。

在我國，最早的有關作業成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯並發表於《會計研究》第六期的《管理會計：挑戰、對策與設想》。隨着生產方式的急劇變化，生產製造環境的變化使傳統的成本會計提供的成本資訊不能反映真實的產品成本，傳統的成本會計系統受到越來越多地批判，而作業成本法則會受到越來越多企業界人士和學者的關注。

3作業成本法的'原理與運用

（1）作業成本法的基本原理。

作業成本法的基礎是：作業消耗資源、產品消耗作業。作業成本法的本質是：以“作業”作爲分配間接費用的基礎。間接成本與產品是透過作業聯繫在一起的，我們需要找出引起間接成本發生變動的作業，並把這些作業作爲分配間接成本的基礎。作業成本法計算要求首先根據作業對資源的消耗情況將資源成本分配到作業，其次依據成本動因跟蹤到產品成本，即資源—作業—產品。

作業成本會計是一個以作業爲基礎的科學資訊系統，它把成本計算從以“產品”爲中心轉移到以“作業”爲中心，並以資源流動爲線索，以資源耗用的因果關係爲成本分配依據，對所有作業活動進行動態跟蹤反映和分析，大大拓展了成本覈算範圍，改進了成本分配方法，優化了業績評價尺度，提供了較爲準確的資源利用方面的成本資訊，能更好的發揮其在決策、計劃、控制中的作用，促使作業管理水平不斷提高，滿足各方面對會計資訊的要求，克服傳統成本制度的諸多不足。

（2）作業成本法在我國的運用。

作業成本法的產生與發展適應高新技術製造環境下正確計算產品成本的要求，它爲改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨着我國企業的國際化經營，拓寬了企業價值鏈的空間範圍，亦要求現代成本管理擴展空間範圍，爲企業價值鏈優化提供有用資訊，作業成本法正適應了這種世界經濟發展的需要。另外，作業成本將成本分爲增值作業和非增值作業，有利於我們樹立顧客第一的經營思想。適時生產方式需要作業成本計算系統爲其提供有效的相對準確的成本資訊。多年來，我國成本會計學家始終在探索我國成本管理的模式，並取得了豐富的研究成果，有着深厚的理論積累。另外，透過近20年的教育和培養，我國會計人員的素質也在不斷地提高，加之多年來先進管理思想的匯入，企業會計人員能很快理解並運用作業成本法，爲作業成本管理的推廣打下了基礎。

隨着科學技術的飛速發展，我國企業的生產組織和生產技術條件正在發生着深刻變化，這就爲企業採用適時制生產方式和彈性製造系統，實施全面質量管理提供了物質條件，從而也爲作業成本的推行提供了現實基礎。

參考文獻

[1]@範德海。作業成本法應用對策探討[J].時代經貿，2008，（2）。

[2]@張寧。我國作業成本法應用的回顧與展望[J].財會月刊，2005，（22）。