風險導向內部審計論文

風險導向內部審計是適應企業風險複雜化趨勢而產生的內部審計形式,文章從梳理風險導向審計理論入手,結合當前內部審計實踐存在的突出問題，下面爲大家分享了有關風險導向內部審計的論文，一起來看看吧！

摘 要：隨着我國經濟的迅速發展，作爲審計發展新模式的風險導向內部審計在現代經濟生活中的重要性越來越突出。文章透過對企業內部審計產生背景和相關文獻、概念、發展模式等理論回顧的基礎上，分析風險導向內部審計模式產生的必然性及重要性，並透過萬向集團公司以風險導向的內部審計的管理制度分析，探索風險導向內部審計在企業管理中的作用，以期能夠在我國企業中推行風險導向內部審計，促進企業內部審計事業取得實質進展。

關鍵詞：風險導向 內部審計 問題 建議

一、我國風險導向內部審計的發展回顧

內部審計在我國的發展經歷了從賬項導向審計模式、制度導向審計模式到風險導向審計模式的三個階段的發展演進過程。

風險導向審計模式的出發點是對審計風險進行系統的分析和評價，並將風險考慮貫穿於審計過程的始終，同時着眼於全面的控制測試審計模式。風險導向審計模式摒棄了制度導向審計模式基礎的“無利害關係假設”，以“合理的職業懷疑假設”爲基礎，根據企業所處的經營環境，捕捉潛在的風險點，將風險評估貫穿於審計工作的全過程。2005年，我國內部審計協會發布了《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》，標誌着我國的內部審計已開始向風險導向發展。2008年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會五個部委發佈《企業內部控制基本規範》，2010年制定《企業內部控制應用指引第1號――組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》（簡稱企業內部控制配套指引）。2011年10月中國註冊會計師協會，爲了規範註冊會計師執行內部控制審計業務，制定了《企業內部控制審計指引實施意見》，自2012年1月1日起施行。至此，以風險導向的審計模式在我國已初步形成。儘管如此，風險導向內部審計在我國仍處於起步階段，風險管理迫切需要內部審計的參與。因此，完善我國內部審計、積極推進內部審計在風險管理中的應用，已成爲我國內部審計發展的重要課題。

二、目前我國風險導向內部審計存在的主要問題

1.風險導向內部審計尚處於起步階段，風險意識普遍薄弱，在全國單位中未得到有效推廣。據調查顯示，我國大部分單位開展過財務收支活動的內部審計，其次是經濟效益內部審計、基建審計，僅有很少的單位開展過風險導向內部審計。風險導向內部審計並未有效開展，這充分表明了風險導向內部審計這一項新的內部審計理念和模式還處於起步階段，雖然理論界和實務界都對其給予了關注並不斷開展探索，但尚未完全成熟。

2.內部審計技術的開發和研究沒有實質性的開展，風險導向內部審計運用的意識不強。根據資料顯示，有相當一部分單位2/3的內審人員來自會計專業，只有一小部分內審人員來自審計專業。有的單位甚至沒有單獨的審計機構或專職的審計人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務轉入審計崗位上來的，他們熟悉財務工作，對風險審計工作卻比較生疏，缺乏專業的審計知識和豐富的實踐經驗。單一知識結構的內部審計人員導致內部審計範圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內部審計技術的開發和研究沒有實質性的開展，內部審計運用的意識不強。因此很難以實現對高校風險的管理、控制和治理過程而進行全面綜合的審計。

3.內部審計的“粗放型”的審計模式是遠遠適應不了社會發展的需要。據瞭解，目前大多數單位的內部審計工作僅僅停留在以賬項、制度爲主的財務收支合法合規性審計，內部審計的內容也還停留在對生產經營活動結果的監控，而且由於大多數內部審計部門機構的設定都是因行政干預而建，並非出自本單位管理髮展的需要，審哪些項目，什麼時候審都由領導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會發展的需要，因此應着力把“粗放型”轉型爲“精細化”的內部審計方式上。

三、以風險爲導向的內部審計制度設計構思――從萬向集團得到的啓示

1.大宗物資採購成本的風險管理控制。工業企業的物資採購量多比較大，由於各公司均自行採購，物資供應的不同以及採購人員的人爲因素，導致各公司對大宗原材料的採購的質量及價格，相關較大，進而影響到各公司的盈利能力及對公司，因此，透過對工業企業設立物資採購工作小組，負責整體範圍大宗類物資集中採購的組織、日常採購的管理、評審及採購資源資訊共享等具體工作。由物資採購工作小組負責物資管理內、外部糾紛的協調與處理，負責物資管理重大違規問題的處理。對物資採購實行“定點供應、比質比價、競價採購”原則。建立大宗物資採購平臺，對鋼材類、刀具類、砂輪類、包裝箱類、油脂類等物資透過貿易公司集中採購。對計量器具類、辦公用品（如辦公用的紙張、計算機、複印機和油印機等物資）、化工類（如清洗劑、磨料、清洗粉、純鹼、硝酸和懸浮液等）物資、工作服、廢料類讓售等物資集中透過物資採購工作小組集中統籌，透過組織各有關企業招標確定採購和讓售價格，招投標後，再由各企業分別與中標單位按中標價格簽訂合同採購和讓售。

2.物資採購的經濟效益審計。在透過統一平臺採購的基礎上，對由外單位加工的產品的加工費用進行審計，深入到外單位的生產第一線，對其加工產品的固定資產、機物料消耗、人工費用、水電費等支出進行嚴格的審覈，經過審覈後，向各加工單位爲本公司加工的產品作出一個合理的加工費用結算單價，該結算單價並非一成不變，而是根據每半年或每季度的市場材料、人工等物價的變動，對結算價格進行一個調整。

3.事前控制制度。審計人員積極參與到對董事會材料的審議當中，對董事會材料中每一項需列支的預算進行詳細的審覈，對每一項發生的經費都需對應一項業務內容，對每一項的投資支出作爲投資計劃列入董事會內容後，每一個投資在投資前都要報送可行性分析報告，列示該項投資需要的投資總額的組成內容，能否達到投資回報率，投資報酬率有否達到公司規定的要求指標，回報期等內容，可行性方案透過後，以正式的檔案下達，在投資時，嚴格按照可行性方案的內容操作執行及考覈。在實際投資發生時，對設備的採購由投資單位按照產品的特點提供技術參數指標，公司專門建立設備統一採購平臺，根據提供的技術參數指標，透過設備統一採購平臺向全國範圍內的供應商進行集中統一採購，利用集中採購優勢，僅這一項每年就可爲公司節約費用，貢獻了可觀的利潤，同時，對公司而言也建立和培養了專業的設備採購人才，進一步提升公司的綜合競爭力。

4.資金管理制度。公司對資金的支付建立網銀系統，對支出的資金委託財務公司進行監控，對一定額度以上資金的支出進行嚴格的監控，對每一筆有疑點的資金都反饋到審計部門進行詳細的分析，分析業務發生的真實性，有否必要採購，以及業務發生金額的合理性，非緊缺物資不得采取向供應商預付資金，杜絕了公司在資金上的風險。

這樣的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領域；重視與企業發展目標直接相關的風險分析，所以，風險導向內部審計在評估風險管理時，不僅關注內部控制的符合性，而且優先選擇高風險領域的控制，並且着眼於具體控制對風險管理的效果評估。此時，內審部門不只是強調控制，而是透過規避轉移和控制風險達到更加有效的風險管理，從而提高企業的整體經濟利益。因此，從這個角度看，企業的風險導向內部審計是企業的風險管理的監督者。

四、推行風險導向內部審計的建議

目前，我國企業整體內部審計制度還很薄弱，但這並不表示在我國不能實施風險導向內部審計模式。筆者認爲，可透過以下幾個方面來逐步推進風險導向內部審計模式在實際工作中的運用：

1.強化風險意識，加強內部控制環境建設。風險導向內部審計的理念在我國提出的時間還不是很長，還沒有被更多的人所接受，很多企業的風險管理體系還不完善，風險管理的主動性也不強。企業的領導者要從思想上高度重視風險管理和內部審計工作，把內部審計納入到企業的戰略管理中去，合理設定內部審計部門，維護好內部審計的獨立性和客觀性。內部審計人員只有在風險環境中開展審計業務，才能提出全面的風險控制建議，爲企業增加更多的價值。要建立和健全風險管理機構和風險管理體系，採用國際上先進的全面風險管理的理念和方法，充分考慮企內外環境的變化，結合企業自身的行業特點和企業特徵，因地制宜，與時俱進，形成適合企業生產發展所需要的風險管理的.方式，爲以風險爲導向的內部審計創造條件。

2.風險導向內部審計需要審計部門事前參與企業項目的預算。風險導向審計的理論表明，內部審計是內部控制的重要環節，它可以對內部項目等環節進行有效調控，可以說，沒有內部控制就沒有內部審計，儘管內部審計已經走上獨立的職業化道路，但是，內部審計把內部控制作爲一項基本業務的工作實質並沒有改變，其工作範圍必須包括企業的風險管理。當然，內部審計不能僅僅是過程監控、提高監控控制的有效性，還應該涵蓋如何規避風險、轉移風險和控制風險，透過對企業進行有效的風險管理，使企業整體管理效率和效果得到提高。因此，現代風險導向審計作爲一種重要的審計理念和方法應引起企業進階管理層的高度關注，讓審計部門參與企業項目的預算，由單純的事後評估控制轉變爲事前參與風險管理和過程監控。美國的通用汽車公司根據多年來對風向導向審計的研究，重新修改了內部審計章程，將內部審計定位在“參與風險管理，提供獨立評價和建議”的高度。因此，我國的企業也應根據風向導向審計的相關理論，進一步更新內部審計觀念，認識到其重要性和價值，進一步加強與企業各部門的溝通與聯繫，爲內部審計能積極有效地參與到企業風險管理中奠定基礎。

3.風險導向內部審計需要建立內部審計的監控網絡。目前我國大多數企業已經基本實現了計網絡的聯網。利用計算機網絡不僅能較好地滿足審計工作中對數據採集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內容，大大提高審計工作的效率和質量，更重要的是可以建立審計、財務和預算部門的聯繫網絡，實現網絡暢通，達到實時監控的目的，實現風險導向內部審計的目標。

4.風險導向內部審計需健全目標項目的審計。風險導向內部審計應當積極參與企業全面風險管理體制的建設，將內部審計的重心由財務預算審計轉爲戰略控制，由控制導向向風險導向轉變，負擔起企業全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內部審計，也要關注小項目的風險審計，現代企業經營規模在不斷擴大，業務涉及面也在不斷加大，經營方式的多樣化，管理層次的多極化，經營地點的分散化等已經成爲內部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。風險導向內部審計理論本身就是以對風險進行全面評估爲基礎，將重要風險點作爲切入點，並加大對企業高風險的審計力度，合理地設計審計程序，使審計範圍得到擴大，有效地提高審計效率，從而實現企業風險管理的目標。所以，以戰略系統觀爲基礎的風險導向內部審計在企業內審中的運用，必須要不斷完善和健全關於風險導向審計的目標項目。

5.風險導向內部審計應以提高審計人員素質爲基礎。以風險爲導向的內部審計對內部審計人員的素質提出了挑戰。內部審計人員不僅要有紮實的內部審計知識，還應具備法律法規、金融知識、經濟管理、統計、會計、工程技術和計算機等方面專業知識。企業應加強對審計人員有關風險技巧方面的培訓，提高專業勝任能力，使其做到與時俱進。另外，內部審計人員還應不斷加強職業道德教育、廉政教育，增強審計人員的使命感和責任感，將獨立性和客觀性的理念深入到每個審計人員的心中，對企業負責，爲企業服務，審計時做到恪守客觀、公正、廉潔，讓內部審計人員真正成爲一支既具現代知識素養又具有較高道德水準的高素質隊伍。

參考文獻：

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