註冊會計師考試試題參考

一、單項選擇題（本題型共15題。每題正確答案只有一個，從每題的備選答案中選出正確的答案，將其英文大寫字母編號填入括號內。答案正確的，每題得1分。本題型共15分。）

1.註冊會計師審計在市場經濟中的特殊作用是 [ ]

A.防止錯誤與舞弊的發生

B.提高企業財務資訊的可靠性和可信性

C.正確反映企業財務狀況和經營成果

D.幫助企業改善經營管理、提高經濟效益

答案：B

2.會計師事務所對無法勝任或不能按時完成的業務，應[ ]

A.聘請其他專業人員幫助

B.轉包給其他會計師事務所

C.減少業務收費

D.拒絕接受委託

答案：D

3.及時發現並糾正被審計單位的錯誤與舞弊，是______的責任。

A.會計師事務所的註冊會計師

B.政府審計機關的審計師

C.稅務機關的註冊稅務師

D.被審計單位的管理當局

答案：D

4.具體審計目標中的“分類”目標，是由被審計單位管理當局關於______的認定推論得出的。

A.存在或發生 B.權利和義務

C.估價或分攤 D.表達與披露

答案：D

5.註冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析以獲取審計證據的方法，稱爲 [ ]

A.計算 B.檢查 C.分析性複覈 D.比較

答案：C

6.某會計師事務所1997年4月決定以後不再接受華財公司的審計委託，那麼該會計師事務所對華財公司1996年度審計所形成的永久性審計檔案應 [ ]

A.長期儲存 B.至少儲存至2005年

C.至少儲存至2006年 D.至少儲存至2007年

答案：D

7.會計師事務所接受委託對被審計單位進行審計所形成的審計工作底稿，其所有權應歸屬於 [ ]

A.會計師事務所 B.被審計單位

C.進行審計的註冊會計師 D.委託單位

答案：A

8.註冊會計師進行額外的或計劃的符合性測試的時間，通常安排在 [ ]

A.資產負債表日執行 B.資產負債表日後執行

C.期中工作中執行 D.完成外勤審計工作後執行

答案：C

9.註冊會計師應抽取一定期間的____進行審查，以證實銀行對帳單、銀行存款日記帳及總帳記錄的正確性。 [ ]

A.內部控制流程圖 B.收款憑證

C.付款憑證 D.銀行存款餘額調節表

答案：D

10.下列各項中，不應在資產負債表中“貨幣資金”項目反映的是 [ ]

A.大額現金和銀行存款收入

B.外幣現金和銀行存款

C.在途貨幣資金

D.一年以上定期存款

答案：D

11.註冊會計師對存貨進行簡易抽查的目的是爲了[ ]

A.進行符合性測試獲取相應的審計證據

B.證實對存貨內部控制的描述是否完整和正確

C.證實存貨內部控制的設計是否健全和科學

D.證實存貨內部控制的執行是否前後一貫

答案：B

12.註冊會計師在審查長期債券投資的溢價攤銷時，不應重點審查的是 [ ]

A.攤銷方法是否合規

B.每期攤銷額計算是否正確

C.每期投資收益是否爲“應計利息”與溢價攤銷額之差

D.長期債券投資是否採用“權益法”覈算

答案：D

13.註冊會計師審計應付債券時，如果被審計單位應付債券業務不多，可直接進行 [ ]

A.內部控制調查 B.符合性測試 C.實質性測試 D.穿行測試

答案：C

14.註冊會計師審查股票發行費用的會計處理時，若股票溢價發行，應查實被審計單位按規定將各種發行費用 [ ]

A.先從溢價中抵銷 B.作爲長期待攤費用

C.作爲遞延資產 D.作爲當期管理費用

答案：A

15.外商投資企業出資人以工業產權、非專利技術作價出資時，註冊會計師應驗證其所佔比例不得超過註冊資本的 [ ]

A.20% B.25% C.30% D.50%

答案：A

二、多項選擇題（本題型共18題。每題正確答案爲兩個或兩個以上，從每題的備選答案中選出正確的多個答案，將其英文大寫字母編號填入括號內。答案正確的，每題得1分；不選、錯選、漏選均不得分。本題型共18分。）

16.註冊會計師執業規範指南的制定依據有 [ ]

A.《中華人民共和國註冊會計師法》

B.《獨立審計基本準則》

C.《企業會計準則》

D.《獨立審計具體準則與實務公告》

答案：A、B、D

17.被審計單位應負的會計責任包括 [ ]

A.建立健全內部控制制度

B.保護資產的安全、完整

C.保證會計資料的真實、合法、完整

D.確保盈利預測的實現

答案：A、B、C

18.下列情況中，註冊會計師爲確保其獨立性而應迴避的有 [ ]

A.兩年前曾在委託單位任職

B.在委託單位有經濟利益

C.擔任委託單位常年會計顧問

D.與委託單位的負責人有近親屬關係

答案：B、C、D

19.錯誤是指被審計單位會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，錯誤主要包括 [ ]

A.原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤

B.虛假交易或事項的記錄

C.對事實的疏忽和誤解

D.對會計政策的誤用

答案：A、C、D

20.註冊會計師對於被審計單位存貨的披露，應提請其做到 [ ]

A.全部存貨及銷售成本合理

B.存貨主要種類和估價基礎已揭示

C.存貨項目的帳存數與實存數一致

D.存貨的抵押已作揭示

答案：B、D

21.在簽署審計業務約定書之前，註冊會計師應瞭解的被審計單位基本情況包括 [ ]

A.業務性質、經營規模和組織結構

B.經營情況和經營風險

C.以前年度接受審計的情況

D.財務會計機構及工作組織

答案：A、B、C、D

22.註冊會計師透過符合性測試獲取審計證據時，應考慮的相關事項包括 [ ]

A.內部控制是否存在 B.內部控制是否有效

C.內部控制程序在所審計期間是否一貫遵守

D.內部控制設計是否科學

答案：A、B、C

23.審計風險的組成要素和審計證據的關係可以表述爲 [ ]

A.檢查風險與所需的審計證據數量是反向關係

B.固有風險與所需的審計證據數量是正向關係

C.控制風險與所需的審計證據數量是正向關係

D.審計風險與所需的審計證據數量是正向關係

答案：A、B、C

24.審計項目負責人編制具體審計計劃，應包括各具體項目的 [ ]

A.審計目標

B.審計步驟

C.執行人及執行時間

D.審計工作底稿的索引號

答案：A、B、C、D

25.註冊會計師認爲被審計單位管理當局某些或全部認定的控制風險處於高水平的情況有 [ ]

A.被審計單位會計和內部控制系統無效

B.難於對內部控制的有效性作出評價

C.註冊會計師擬進行符合性測試

D.註冊會計師不擬進行符合性測試

答案：A、B、D

26.在抽樣風險中，導致註冊會計師執行額外的審計程序，降低審計效率的風險有 [ ]

A.信賴不足風險 B.信賴過度風險 C.誤受風險 D.誤拒風險

答案：A、D

27.註冊會計師確定應收帳款函證數量的大小、範圍時，應考慮的主要因素有 [ ]

A.應收帳款在全部資產中的重要性

B.被審計單位內部控制的強弱

C.以前年度的函證結果

D.函證方式的選擇

答案：A、B、C、D

28.註冊會計師應選擇預付帳款重要項目進行函證，並根據函證結果分別作出的處理包括 [ ]

A.回函金額不符的，應查明原因

B.未回函的，可進行復詢

C.未回函的，採用替代方法進行檢查

D.回函金額相符的，應抽查有關原始憑證

答案：A、B、C

29.註冊會計師在審查確定被審計單位長期投資是否在資產負債表上恰當披露時，應查實 [ ]

A.資產負債表中“長期投資”項目的數字是否與審定數相符

B.資產負債表“一年內到期的'長期債券投資”項目的數字是否與審定數相符

C.若長期投資超過淨資產的50%，是否已在會計報表附註中披露

D.是否已披露股票、債券在資產負債表日市價與成本的顯著差異

答案：A、B、C、D

30.註冊會計師審查無形資產的攤銷時，應查實 [ ]

A.攤銷的方法是否合理

B.攤銷的金額是否計算無誤

C.攤銷的會計處理是否正確

D.攤銷的程序是否合理

答案：A、B、C

31.註冊會計師需要函證應付帳款的情形包括 [ ]

A.應付帳款的控制風險較高

B.應付帳款的固有風險較高

C.某應付帳款帳戶金額較大

D.被審計單位處於經濟困難階段

答案：A、C、D

32.對於實收資本的減少，註冊會計師應查明被審計單位是否 [ ]

A.事先通知所有債權人，債權人無異議

B.事先通知所有債務人，債務人無異議

C.經股東大會決議同意，並修改公司章程

D.減資後的註冊資本不低於法定註冊資本的最低限額

答案：A、C、D

33.資產評估的方法包括 [ ]

A.收益現值法 B.重置成本法 C.現行市價法 D.清算價格法

答案：A、B、C、D

三、判斷題（本題型共18題。對每題內容的正誤進行判斷，你認爲正確的用“○”表示，錯誤的用“×”表示，並填入題後的括號內。結果正確的，每題得1.5分；錯誤的，每題倒扣1分，本題型扣至零分爲止；不答既不得分，也不扣分。本題型共27分。）

34.審計的一般目的和特殊目的均包括對審計對象的公允性、合法性和一貫性發表審計意見。 （ ）

答案：○

35.註冊會計師執行業務，均應遵照執行獨立審計準則。 （ ）

答案：×

36.會計師事務所應根據獨立審計準則對審計項目進行審計，以使各審計項目的審計工作遵照審計質量控制準則進行。 （ ）

答案：×

37.在我國，註冊會計師必須在取得會計師事務所授權後，纔可以個人名義承接審計業務。 （ ）

答案：×

38.註冊會計師進行盈利預測審覈的目的，在於對盈利預測結果的能否實現或可實現程度進行審覈，並發表審覈意見。 （ ）

答案：×

39.註冊會計師依照獨立審計準則進行審計，應能發現被審計單位會計報表中存在的所有錯誤或舞弊，並在審計報告中加以揭示。 （ ）

答案：×

40.註冊會計師進行年度會計報表審計時，一般無需專門對期初餘額發表審計意見，因而不必對期初餘額實施審計程序。 （ ）

答案：×

41.當被審計單位面臨財務困境時，被審計單位會計報表存在舞弊的可能性增加。 （ ）

答案：○

42.審計程序同審計證據存在着相互對應關係，通常一種審計程序可以獲得一種審計證據。 （ ）

答案：×

43.對於被審計單位的關聯者交易，會計準則有特殊的披露要求，因此註冊會計師對關聯者交易通常比對非關聯者交易需收集更多的證據。 （ ）

答案：○

44.註冊會計師在執行會計報表審計業務時，不論被審計單位規模大小，都應當對相關的內部控制進行充分的瞭解。 （ ）

答案：○

45.審計風險是隨着審計抽樣技術的產生而產生的。 （ ）

答案：×

46.對有價證券在資產負債日後進行盤點，註冊會計師應根據盤點結果和資產負債表日至外勤審計工作完成日之間證券增減變動業務，倒推計算資產負債日的有價證券餘額。 （ ）

答案：×

47.如果應收帳款函證結果表明沒有審計差異，則註冊會計師可以合理地推論，全部應收帳款總體是正確的。（ ）

答案：○

48.爲確定“應付債券”帳戶期末餘額的合法性，註冊會計師應直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。 （ ）

答案：×

49.採用委託其他單位代銷產品的被審計單位，註冊會計師應提請其在代銷產品銷售時確認收入的實現。 （ ）

答案：×

50.外商投資企業投資者以進口的實物資產投資的，註冊會計師在驗資時應查明是否經過資產評估機構評估，並根據國有資產管理部門確認的評估結果入帳。 （ ）

答案：×

51.會計師事務所可以同時爲客戶辦理審計業務和會計諮詢與會計服務業務。 （ ）

答案：○

四、簡答題（本題型共3題。其中，第52題6分；第53題4分；第54題5分。本題型共15分。）

52.註冊會計師李民在對ABC公司1996年度會計報表審計時，透過與該公司管理當局和前任註冊會計師的溝通，察覺到可能存在導致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。（本題6分）

請回答：

（1）李民對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任。

（2）李民對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任。

答案：

（1）李民對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責任爲：

①評估ABC公司可能發生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險；

②在規劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；

③在編制和實施審計計劃時，應以應有的職業懷疑態度取得能查明導致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。

（2）李民對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任爲：

①李民應以適當方式向ABC公司管理當局告知審計過程中發現的重大錯誤及所有舞弊，並詳細記錄於工作底稿；

②對於涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，李民應當向ABC公司高層管理人員報告；

③當懷疑ABC公司最高層管理人員涉及舞弊時，李明應當考慮採取適當的措施。必要時，應當徵求律師意見或解除業務約定。

53.現代審計是以測試內部控制制度爲基礎的抽樣審計，註冊會計師在進行審計時，首先要研究和評價被審計單位的內部控制制度。（本題4分）

請回答：

（1）註冊會計師爲什麼要對內部控制進行符合性測試？

（2）在什麼情況下，註冊會計師可以不進行符合性測試而直接進行實質性測試？

答案：

（1）註冊會計師進行符合性測試是爲了審查內部控制制度的設計和執行是否有效，據以確定對實質性測試的性質、時間和範圍的影響。

（2）出現下列情況之一時，註冊會計師可不進行符合性測試而直接進行實質性測試：

①相關內部控制不存在；

②相關內部控制雖然存在，但註冊會計師透過瞭解發現其並未有效執行；

③符合性測試的工作量可能大於進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量。

54.註冊會計師對外商投資企業貨幣資金投入的特殊驗證內容有哪些？（本題5分）

答案：註冊會計師對外商投資企業貨幣資金投入的特殊驗證內容有：

（1）外方投資者是否以外幣資金出資；

（2）投資者用在中華人民共和國境內的其他外商投資企業分得的人民幣利潤直接投資時，是否獲得該利潤獲取地外匯管理部門的批准；

（3）當投入貨幣資金的幣別與外商投資企業的註冊資本幣別、記帳本位幣不一致時，其折算匯率是否符合合同、協議、章程以及國家有關財務會計制度的規定；

（4）投資款直接匯入外商投資企業在境外開設的銀行帳戶是否獲得註冊地外匯管理部門的批准；

（5）註冊資本與投資總額的比例、出資期限是否符合法定要求，註冊資本中外方投資者的投資比例是否低於25%。

五、綜合題（本題型共2題。其中，第55題10分；第56題15分。本題型共25分。）

55.下表共列示了投資、應收帳款和固定資產項目的若干審計目標及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標，選出能夠實現該審計目標的一項最佳審計程序，將其英文大寫字母編號填列在題後表格內，每一項審計程序最多隻能被選擇一次。（本題10分）

答案：

56.北京東方會計師事務所註冊會計師王豪、李民已於1997年3月10日完成對ABC股份有限公司1996年度會計報表的外勤審計工作，現正草擬審計報告。按審計業務約定書的要求，審計報告應於1997年3月25日提交。在複覈審計工作底稿時，王豪、李民發現存在以下幾種主要情況：（本題15分）

（1）審計工作底稿顯示，1996年度損益表重要性水平爲85萬元，1996年12月31日的資產負債表重要性水平爲95萬元。

（2）1997年3月5日，北京市進階人民法院最終裁定，1997年1月，ABC股份有限公司被控告侵權，應賠償XYZ股份有限公司125萬元。

（3）ABC股份有限公司1996年度計提壞帳準備的比例由1995年度按應收帳款年末餘額的3‰提高至5‰。

（4）在1996年12月31日對ABC股份有限公司A產品進行監盤時，發現數量短缺1000件，A產品單位成本870元，但ABC股份有限公司未作調整。

（5）ABC股份有限公司1996年6月購置一臺價值50萬元的設備，已入帳，當月由管理部門啓用，但當年並未計提折舊。公司會計政策規定，該設備折舊年限爲5年，殘值率爲10%，按直線法計提折舊。

要求：

①針對上述第（1）種情況，王豪、李民應選擇的重要性水平爲多少？爲什麼？（請直接將答案寫在第（1）種情況下面的空白處。）

②試簡述王豪、李民在1997年3月25日前對期後事項審查負有哪些責任；並針對上述第（2）種情況，應對ABC股份有限公司提出何種建議？（請直接將答案寫在第（2）種情況下面的空白處。）

③針對上述第（3）、（4）、（5）種情況，王豪、李民應提出何種處理建議？若需提出調整建議，應列示調整分錄。（請直接將答案寫在上述各種情況下面的空白處。）

④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，並假定ABC股份公司均未接受調整建議，請代王豪、李民續編如下審計報告。

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們接受委託，審計了貴公司1996年12月31日的資產負債表、1996年度利潤及利潤分配表和財務狀況變動表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。我們的審計是依據中國註冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認爲必要的審計程序。

東方會計師事務所（公章） 中國註冊會計師 王豪（簽章）

中國·北京 中國註冊會計師 李民（簽章）

報告日期：1997年3月10日

答案：

要求①：（1）王豪、李民應選擇的重要性水平爲 85萬元。因爲按照《獨立審計準則》的規定，當不同會計報表的重要性水平不同時，註冊會計師應選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風險越高，註冊會計師就應執行更充分的審計測試，以將審計風險降低至可接受水平。

要求②：（2）在3月10日前，王豪、李民應實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確認期後事項的發生及處理是否合規；在3月10日至25日，王豪、李民應對已知悉的期後事項予以關注，並實施相應的審計程序。上述第（2）種情況屬第二類期後事項，應建議ABC股份有限公司在會計報表附註中予以披露。

要求③：（3）《企業會計準則》允許企業變更會計政策，且ABC股份有限公司調整後的計提壞帳準備的比率在規定範圍內，但應提請ABC股份有限公司在會計報表附註中予以披露。

（4）影響利潤總額爲87萬元（1000×870=870000元），應建議調整。調整分錄爲：

借：管理費用 870000

貸：產成品 870000

或借：營業成本 870000

貸：產成品 870000

借：管理費用 45000

貸：累計折舊 45000

要求④：……

透過1996年12月31日的存貨監盤，我們發現貴公司A產品短缺1000件，將導致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調整。

我們認爲，除存在上述情況外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《股份制試點企業會計制度》有關規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1996年12月31日的財務狀況，1996年度經營成果及資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

另外，我們注意到，1997年3月5日，北京市最高人民法院終審裁定，1997年1月貴公司被告侵權案已審理完畢，應賠償XYZ公司損失125萬元，但貴公司未在會計報表附註中披露。