註冊會計師考試《審計》試題

一、單選題

1.【題幹】下列不屬於註冊會計師的專家的是( )。

【選項】

A.受僱於會計師事務所，幫助評估投資性房地產的資產評估師

B.複雜會計問題提供諮詢的會計師事務所技術部門人員

C.保險合同提供精算的會計師事務所精算部門人員

D.複雜涉稅交易提供稅務諮詢的會計師事務所稅務部門成員

【答案】D

【解析】選項ABC均屬於註冊會計師的專家;選項D，歸根結底沒有逃出會計這個圈子，因此不屬於註冊會計師的專家。

【考點】

2.【題幹】下列有關審計證據的說法中，正確的是( )。

【選項】

A.外部證據有內部證據矛盾時，註冊會計師應當採用外部證據

B.審計證據不包括會計師事務所接受的保持客戶或煙囪時實施質量控制程序獲取的資訊

C.註冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取資訊的有用性之間的關係

D.註冊會計師無需鑑定作爲審計證據的檔案記錄的真僞

【答案】C

【解析】外部證據與內部證據矛盾時，表明某項審計證據可能不可靠，註冊會計師應當追加必要的審計程序。選項A錯誤;會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的資訊屬於審計證據，選項B錯誤;審計工作通常不涉及鑑定檔案記錄的真僞，但註冊會計師應當考慮用作審計證據資訊的可靠性，並考慮與這些資訊生成和維護相關控制的有效性。選項D錯誤。

【考點】

3.【題幹】下列與會計審計相關的程序中，註冊會計師應當在風險評估階段實施的是( )。

【選項】

A.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎

B.複覈上期財務報表中會計估計的結果

C.評價會計估計的合理性

D.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當

【答案】D

【解析】註冊會計師應當複覈上期財務報表中會計估計的結果。其他三個選項均是風險應對階段實施的。

【考點】

4.【題幹】下列各項中，註冊會計師評價內部審計的客觀性時通常不需要考慮的是( )。

【選項】

A.內部審計人員是否不承擔任何相互衝突的責任

B.被審計單位是否存在有關內部審計人員培訓的既定政策

C.管理層是否根據內部審計人員的建議採取行動

D.治理層是否監督與內部審計相關的人事政策

【答案】B

【解析】內部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位，選項D需要考慮;內部審計理想的狀態是內部審計不負有任何執行責任，選項A需要考慮;註冊會計師還應當關注被審計的治理層和管理層是否重視內部審計的意見和建議，是否建立有關內部審計意見的反饋機制，內部審計意見是否能夠得以落實，選項C需要考慮，所以選項B正確。

【考點】

5.【題幹】下列與會計估計審計相關的程序中，註冊會計師應當在風險評估階段實施的是( )。

【選項】

A.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的賬務報告編制基礎

B.複覈上期賬務報表中會計估計的結果

C.評估會計估計的合理性

D.確定管理層做出會計估計的方法是否恰當

【答案】B

【解析】選項B複覈上期賬務報表中會計估計的結果是爲了瞭解管理層如何作出會計估計，屬於風險評估階段實施的;選項ACD屬於應對評估的重大錯報風險階段實施的。

【考點】

6.【題幹】下列有關書面聲明的說法中，正確的是( )。

【選項】

A.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表期間

B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響註冊會計師應管理層責任履行情況或具體審計程序的性質

C.如果書面聲明與其他審計證據不一致，註冊會計師應當要求管理修改書面聲明

D.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至於認爲其作出的書面聲明不可靠，註冊會計師應該出具無法表示意見審計報告

【答案】D

【解析】選項A，書面聲明的日期不一定與審計報告日爲同一天，書面聲明的日期不能晚於審計報告日;選項B，儘管書面聲明提供了必要的審計證據，但是其本身並不爲所涉及的任何事物提供充分、適當的審計證據。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，並不影響註冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和範圍;選項C，首先應該調查原因，之後再確定修改哪些審計證據。

【考點】

7.【題幹】下列有關存貨監盤的說法中，正確的是( )。

【選項】

A.註冊會計師主要用採用觀察程序實施存貨監盤

B.註冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作

C.由於不可預見的情況導致無法在預定日期實施存貨監盤，註冊會計師可以實施替代

D.註冊會計師實施存貨監盤通常可以確定存貨的所有權

【答案】B

【解析】選項A，存貨監盤程序不只觀察程序一種;選項C，如果由於不可預見的情況無法再存貨盤點現場實施監盤，註冊會計師應當另擇日期實施監盤，並對間隔期內發生的交易實施審計程序;選項D，存貨監盤主要驗證存貨的存在認定和完整性認定，存貨監盤本身不足以提供註冊會計師確定存貨的所有權，註冊會計師可能需要執行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險。

【考點】

8.【題幹】下列抽樣方法中，適用於控制測試的是( )。

【選項】

A.變量抽樣

B.PPS抽樣

C.屬性抽樣

D.差額估計抽樣

【答案】C

【解析】選項ABD屬於統計抽樣在細節測試中的應用。

【考點】

9.【題幹】下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是( )。

【選項】

A.職業懷疑與所有職業道德基本原則均密切相關

B.職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素

C.保持職業懷疑可以提高審計程序設計和執行的有效性

D.職業懷疑要求註冊會計師質疑相互矛盾的審計證據的.可靠性

【答案】A

【解析】職業懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關。

【考點】

10.【題幹】下列有關審計證據充分性的說法中，錯誤的是( )。

【選項】

A.初步評估的控制風險越低，需要透過控制測試獲取的審計證據可能越少

B.計劃從實質性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據可能越多

C.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少

D.評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多

【答案】A

【解析】選項A，評估的控制風險越低，說明預期信賴內部控制，則透過實施控制測試獲取的審計證據可能越多。

【考點】

11.【題幹】下列有關在審計報告中提及相關人員的說法中，錯誤的是( )。

【選項】

A.如果上期財務報表已由前任註冊會計師審計，註冊會計師不應在無保留意見

B.註冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的相關工作，除非法律法規另有規定

C.註冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分註冊會計師

D.註冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及服務機構註冊會計師的相關工作

【答案】A

【解析】如果上期財務報表已由前任註冊會計師審計，註冊會計師在審計報告中可以提及前任註冊會計師對對應數據出具的審計報告。當註冊會計師決定提及是，應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任註冊會計師審計;(2)前任註冊會計師發表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由);(3)前任註冊會計師出具的審計報告的日期。

【考點】

12.【題幹】下列前後任註冊會計師溝通的說法中，錯誤的是( )。

【選項】

A.接受委託前的溝通是必要的審計程序，接受委託後的溝通不是必要地審計程序

B.如果被審計單位不同意前任註冊會計師對後任註冊會計師的詢問做出答覆，後任註冊會計師應當拒絕接受委託

C.接受委託後，如果需要查閱前任註冊會計師的審計工作底稿，後任註冊會計師應當徵得被審計單位同意

D.當會計師事務所透過投標方式承接審計業務時，前任註冊會計師無需對所有參與投標的會計師事務所進行答覆

【答案】B

【解析】選項B，應該考慮是否接受委託，而不是一定拒絕接受委託。

【考點】

13.【題幹】下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是( )。

【選項】

A.如果被審計單位的控制環境良好，註冊會計師可以透過地在期中實施進一步審計程序

B.註冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關資訊的時間

C.對於被審計單位發生的重大交易，註冊會計師應當在期末或期末以後實施實質性程序

D.如果評估的重大錯報風險爲低水平，註冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期爲截止日實施審計程序

【答案】C

【解析】對於被審計單位發生的重大交易，註冊會計師應當在期末或接近期末實施實質性程序。

【考點】

14.【題幹】註冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的舞弊風險，下列過程中，有效的審計程序是( )。

【選項】

A.檢查交易是否經過適當的管理層審批

B.評價交易是否具有合理的商業理由

C.就交易事項關聯方函證

D.檢查交易是否按照適時的財務報表編制基礎進行會計處理和披露

【答案】B

【解析】交易的商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是爲了對財務資訊作出虛假報告或爲了隱瞞侵佔資產的行爲。

【考點】

15.【題幹】下列有關特別風險中，正確的是( )。

【選項】

A.註冊會計師在判斷重大錯報風險是否爲特別風險時，應當考慮識別出的控制對於相關風險的抵消

B.註冊會計師應當將管理層凌駕於控制之上的風險評估爲特別風險

C.註冊會計師應當對特別風險實施細節測試

D.註冊會計師應當瞭解並測試與特別風險相關的控制

【答案】B

【解析】管理層凌駕於控制之上的風險屬於特別風險。

【考點】

16.【題幹】下列有關注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的是( )。

【選項】

A.除非法律法規禁止，註冊會計師應當及時將審計過程中發現的所有錯誤與適當層級的管理層進行

B.註冊會計師應當要求管理曾更正審計過程中發現的超過明顯微小錯報臨界值的錯報

C.註冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報時相關類別的交易、帳戶餘額或披露

D.除非法律法規禁止，註冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報

【答案】D

【解析】並不是所有的未更正錯報均需要與治理層進行溝通的。

【考點】

17.【題幹】下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的是( )。

【選項】

A.註冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通虛擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體

B.註冊會計師應當在簽訂審計業務約定書時期明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序

C.註冊會計師透過調整實施審計程序的時間，可以增加升級升序的不可預見性

D.註冊會計師採取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性

【答案】B

【解析】審計業務約定書沒有強制要求明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計方案。

【考點】

18.【題幹】下列有關注冊會計師執行的業務提供的保證程度的說法中，正確的是( )。

【選項】

A.鑑定業務提供高水平保證

B.代編財務資訊提供合理保證

C.對財務資訊執行商定程序提供低水平保證

D.財務報表審閱提供的有限保證

【答案】D

【解析】選項A，鑑證業務也包括審計業務，審閱提供的是有限保證;選項BC不屬於鑑證業務，沒有保證程度這一說。

【考點】

19.【題幹】在抽樣中影響樣本規模的因素，正確的是( )。

【選項】

A.可接受的抽樣風險高，樣本規模越大

B.可容忍偏差越高，樣本規模越大

C.在既定的可容忍誤差下，預計總體誤差越大，樣本規模越大

D.總體規模越大，樣本規模越大

【答案】A

【解析】選項A可接受的抽樣風險高，樣本規模越小;選項B可容忍偏差越高，樣本規模越小;選項D，總體規模對樣本的影響幾乎爲零。

【考點】

20.【題幹】註冊會計師通產採用的評估舞弊風險的程序不包括( )。

【選項】

A.詢問治理層、管理層和內部審計人員

B.實施分析程序

C.組織項目組討論

D.

【答案】D

【解析】評估舞弊風險的程序包括詢問治理層、管理層和內部審計人員，實施分析程序和組織項目組討論

【考點】

21.【題幹】關於業務保證程度的說法，正確的是( )。

【選項】

A.鑑證是高水平的保證

B.執行商定程序是低水平的保證

C.編制財務資訊是合理保證

D.財務報表審閱業務提供有限保證

【答案】D

【解析】合理保證是高水平的保證，所以A錯誤，執行商定程序是相關服務，不涉及保證，選項B錯誤，財務報表審閱業務提供有限保證，選項D正確。

【考點】

22.【題幹】針對識別出以前未識別出或未向註冊會計師披露的關聯方關係或重大關聯方交易，不恰當的是( )。

【選項】

A.將識別出的關聯方關係或重大關聯方交易評估爲特別風險

B.立即將相關資訊向項目組其他成員通報

C.對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施前黨的實質性程序

D.

【答案】A

【解析】針對識別出以前未識別或未向註冊會計師披露的關聯方關係或重大關聯方交易註冊會計師應：(1)立即將相關資訊向項目組其他成員通報;(2)在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便註冊會計師作出進一步評價，並詢問與關聯方關係及其交易相關的控制爲何未能識別或披露該關聯方關係或交易;(3)對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序;(4)重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向註冊會計師披露的其他關係方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序;(5)如果管理層不披露關聯方關係或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由於舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。註冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答覆以及管理層聲明的可靠性。

【考點】

23.【題幹】下列對審計計劃說法正確的是( )。

【選項】

A.總體審計策略一般在具體審計計劃前制定

B.具體審計計劃應當在實施進一步審計程序前完成

C.具體審計計劃對總體審計策略不產生影響

D.

【答案】A

【解析】

【考點】

24.【題幹】下列情況透過參與組成部分審計工作可以消除疑慮的( )。

【選項】

A.對組成部分註冊會計師的獨立性的重大疑慮

B.對組成部分註冊會計師專業勝任能力的重大疑慮

C.組成部分註冊會計師未處於積極有效的監督環境

D.對組成註冊會計師對監督環境的重大疑慮

【答案】C

【解析】如果組成部分註冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分註冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務資訊獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分註冊會計師對組成部分財務資訊執行相關工作，ABD錯誤。集團項目組可以透過參與組成部分註冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務資訊實施進一步審計程序，消除對組成部分註冊會計師專業勝任能力的並非重大的疑慮(如認爲其缺乏行業專門知識)，或消除組成部分註冊會計師未處於積極有效的監管環境中的影響。C正確。

【考點】

.【題幹】

【選項】

A.

B.

C.

D.

【答案】

【解析】

【考點】

二、多選題

1.【題幹】關於鑑證業務標準的說法，正確的有( )。

【選項】

A.註冊會計師基於自身的預期、判斷和個人經驗對鑑證對象進行評價和計量，構成適當的標準

B.簽證業務是適當的

C.簽證業務應當能夠獲取充分適當的審計證據

D.適當的標準具有相關性、完整新、可靠性、中立性和可理解性的特徵

【答案】BCD

【解析】註冊會計師基於自身的預期、判斷和個人經驗對鑑證對象進行評價和計量，不構成適當的標準。

【考點】

2.【題幹】如果注意到與識別出的或懷疑存在違反法律法規的行爲，註冊會計師應當( )。

【選項】

A.瞭解違反法律法規行爲的性質及其發生的環境

B.瞭解違反法律法規行爲對財務報表產生的潛在財務後果，如收到懲罰、處分、賠償、封存財產、強制停業和訴訟等

C.

D.

【答案】AB

【解析】

【考點】

3.【題幹】在應對會計估計導致的重大錯報風險時，應對措施包括( )。

【選項】

A.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

B.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

C.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的執行有效性，並實施恰當的實質性程序

D.作出註冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

【答案】ABCD

【解析】在應對評估的重大錯報風險時，註冊會計師應當考慮會計估計的性質，並實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據;

(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據;(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的執行有效性，並實施恰當的實質性程序;(4)作出註冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

【考點】

4.【題幹】集團項目組應當確定的有( )。

【選項】

A.集團明顯微小錯報臨界值

B.集團整體重要性

C.組成部分重要性

D.組成部分實際執行重要性

【答案】ABC

【解析】組成部分實際執行的重要性應當由集團項目組或組成部分註冊會計師確定。

【考點】

5.【題幹】下列舞弊風險因素中，與編制虛擬財務報告相關的有( )。

【選項】

A.利用商業中介進行交易，但缺乏明顯的商業理由

B.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制

C.會計系統和資訊系統無效

D.對進階管理人員支出的監督不足

【答案】ABC

【解析】選項D屬於與侵佔資產導致的錯報相關的舞弊風險因素—機會。

【考點】

6.【題幹】註冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，並且這種情況得不到解決，下列措施中，註冊會計師可以( )。

【選項】

A.根據範圍受到的限制發表非無保留意見

B.監管機構、被審計單位外部的再治理結構中擁有更高權利的組織或人員進行溝通

C.採取不同措施的後果徵詢法律意見

D.法律法規允許的情況下接觸業務約定

【答案】ABCD

【解析】

【考點】

7.【題幹】識別出被審計單位違法法律法規的行爲。下列各項程序中，註冊會計師應當實施的有( )。

【選項】

A.瞭解違反法律法規行爲的性質及其發生的環境

B.評價識別出的違法法律法規行爲對註冊會計師風險評估的影響

C.就識別出的所有違法法律法規行爲與治理層進行溝通

D.評價被審計單位書面聲明的可靠性

【答案】ABCD

【解析】

【考點】

8.【題幹】有關注冊會計師首次接受委託時就初期餘額獲取審計證據的說法中，正確的是( )。

【選項】

A.對非流動資產和非流動負債，註冊會計師可以透過檢查形成期初餘額的會計記錄和其他資訊獲取有關期初餘額的審計證據

B.對流動資產和流動負債，註冊會計師可以透過本期實施的審計過程獲取有關期初餘額的審計證據

C.如果上期財務報表已經審計，註冊會計師可以透過審閱前任註冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初餘額

D.註冊會計師可以透過向第三方函證獲取有關期初餘額的審計證據

【答案】ABCD

【解析】

【考點】

9.【題幹】註冊會計師識別出管理層未向會計師披露的重大關聯方交易，下列各項措施中，註冊會計師應當採取的是( )。

【選項】

A.立即將相關資訊向項目組成全通報

B.將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估爲特別風險

C.針對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

D.重新考慮可能存在管理層以前未向註冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險

【答案】ACD

【解析】

【考點】

簡答題

1.A註冊會計師在工作底稿中記錄了風險應對的情況，部分內容摘錄如下：

①A在實施會計分錄測試時，將甲集團公司全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作爲待測試總體。在測試其完整性後，對選取的樣本實施了細節測試，未發現異常。

②A認爲甲集團公司存在低估負債的特別風險，在瞭解相關控制後，未信賴這些控制，直接實施了細節測試。

③甲使用存貨庫齡等資訊測算產成品的可變現淨值。A擬信賴與庫齡記錄相關的內部控制，透過穿行測試確定了相關內部控制執行有效。

④甲的存貨存放在多個地點，A基於管理層提供的存貨存放地點清點單，並根據不同的地點，存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了盤點地點。

【題幹】指出所列審計證據是否恰當

【答案】事項1，恰當。

事項2，恰當。

事項3，不恰當，在控制測試中通常不運用穿行測試。

事項4，不恰當，註冊會計師應考慮存貨存放地點清單的完整性，然後再基於此確定盤點地點。