2017年註冊會計師考試《會計》試題及答案

單選題

1、某公司上年度與應收賬款週轉天數計算相關的資料爲：年度銷售收入爲9000萬元，年初應收賬款餘額爲450萬元，年末應收賬款餘額爲750萬元，壞賬準備數額較大，按應收賬款餘額的10%提取，假設企業的存貨週轉天數是20天，不存在其他流動資產，每年按360天計算，則該公司上年度流動資產週轉天數爲( )天。

A、40

B、44

C、24

D、41.6

【正確答案】 B

【答案解析】 計算應收賬款週轉率時，如果壞賬準備數額較大，則應該使用提取壞賬準備之前的數據計算。另外，爲了減少季節性、偶發性和人爲因素的影響，應收賬款應使用平均數。應收賬款平均數=(450+750)/2=600(萬元)，應收賬款週轉次數=9000/600=15(次)，應收賬款週轉天數=360/15=24(天)，流動資產週轉天數=24+20=44(天)。

單選題

2、某公司發行總面額1000萬元，票面利率爲15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率爲25%，該債券發行價爲1000萬元，則債券稅後年(有效)資本成本爲( )。

A.9%

B.11.25%

C.11.67%

D.15%

【答案】C

【解析】平價發行,所以到期收益率=票面利率

所以：半年稅前資本成本=7.5%。

年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%

債券稅後年有效資本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。

多選題

3、企業在進行資本預算時需要對債務資本成本進行估計。如果不考慮所得稅的影響，下列關於債務資本成本的說法中，正確的有( )。

A.債務資本成本等於債權人的期望收益

B.當不存在違約風險時，債務資本成本等於債務的承諾收益

C.估計債務資本成本時，應使用現有債務的加權平均債務資本成本

D.計算加權平均債務資本成本時，通常不需要考慮短期債務

【答案】ABD

【解析】作爲投資決策和企業價值評估依據的資本成本，只能是未來借入新債務的成本。現有債務的歷史成本，對於未來的決策是不相關的沉沒成本。

單選題

4、某公司2009年稅後利潤1000萬元，2010年需要增加投資資本1500萬元，公司的目標資本結構是權益資本佔60%，債務資本佔40%，公司採用剩餘股利政策，增加投資資本1500萬元之後資產總額增加( )萬元。

A.1000

B.1500

C.900

D.500

多選題

5、甲公司採用隨機模式確定最佳現金持有量，最優現金返回線水平爲7000元，現金存量下限爲2000元。公司財務人員的下列作法中，正確的有( )。

A.當持有的現金餘額爲1000元時，轉讓6000元的有價證券

B.當持有的現金餘額爲5000元時，轉讓2000元的有價證券

C.當持有的現金餘額爲12000元時，購買5000元的有價證券

D.當持有的現金餘額爲18000元時，購買11000元的有價證券

【答案】AD

【解析】已知下限L=2000，最優現金返回線R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，選項BC數值介於上限和下限之間，所以不需要做出轉讓或購買。BC錯誤。當持有的現金餘額爲1000元時，低於下限，可轉讓6000元的有價證券，調至最優現金返回線;當持有的現金餘額爲18000元時，高於上限，可購買11000元的有價證券，調至最優現金返回線。正確選項爲AD。

單選題

6、企業採用保守型流動資產的投資策略時，流動資產的( )。

A. 持有成本較高

B. 短缺成本較高

C. 管理成本較低

D. 機會成本較低

【答案】A

【解析】保守型流動資產投資政策，就是企業持有較多的現金和有價證券，充足的存貨，提供給客戶寬鬆的付款條件並保持較高的應收賬款水平，選項A正確。

多選題

7、下列關於流動資產投資政策的說法中，正確的有( )。

A.在保守型流動資產投資政策下，公司的短缺成本較少

B.在激進型流動資產投資政策下，公司承擔的風險較低

C.在激進型流動資產投資政策下，公司的銷售收入可能下降

D.在適中型流動資產投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等

【答案】ACD

【解析】在保守型流動資產投資政策下，公司需要較多的流動資產投資，充足的現金，存貨和寬鬆的信用條件，使公司中斷經營的風險很小，其短缺成本較小，所以選項A的說法正確;在激進型流動資產投資政策下，公司可以節約流動資產的持有成本，但要承擔較大的風險，所以選項B的說法不正確;在激進型流動資產投資政策下，公司會採用嚴格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項C的說法正確;在適中型流動資產投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時短缺成本和持有成本相等，所以選項D的說法正確。

多選題

8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有( )。

A.名義現金流量要使用名義折現率進行折現，實際現金流量要使用實際折現率進行折現

B.1+r名義=(1+r實際)(1+通貨膨脹率)

C.實際現金流量=名義現金流量×(1+通貨膨脹率)n

D.消除了通貨膨脹影響的現金流量稱爲名義現金流量

【答案】AB

【解析】如果企業對未來現金流量的預測是基於預算年度的價格水平，並消除了通貨膨脹的影響，那麼這種現金流量稱爲實際現金流量。包含了通貨膨脹影響的現金流量，稱爲名義現金流量。兩者的關係爲：名義現金流量=實際現金流量×(1+通貨膨脹率)n。

9、單選題

股民甲以每股30元的價格購得M股票800股.在M股票市場價格爲每股18元時，上市公司宣佈配股，配股價每股12元，每10股配新股3股.假設所有股東均參與配股，且不考慮新投資的淨現值引起的企業價值的變化，則配股後的除權價爲( )元.

A.16.62

B.13.25

C.15.54

D.13.85

ABCD

參考答案：A

參考解析： [解析]配股比率是指1份配股權證可買進的股票的數量，10張配股權證可配股3股，則配股比率爲3/10=0.3;配股後的除權價=(配股前每股市價+配股比率×配股價)÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).

10、單選題

企業爲維持一定經營能力所必須負擔的最低成本是( ).

A.固定成本

B.酌量性固定成本

C.約束性固定成本

D.技術性變動成本

參考答案：C

參考解析： 企業爲維持一定經營能力所必須負擔的最低成本是約束性固定成本.

11、單選題

假設中間產品的外部市場不夠完善，公司內部各部門享有的與中間產品有關的資訊資源基本相同，那麼業績評價應採用的內部轉移價格是( ).

A.市場價格

B.變動成本加固定費轉移價格

C.以市場爲基礎的協商價格

D.全部成本轉移價格

ABCD

參考答案：C

參考解析： 本題的主要考覈點是各種內部轉移價格的適用範圍.以市場爲基礎的協商價格適用於非完全競爭的外部市場，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的資訊資源.

12、多選題

下列關於影響債券價值因素的論述中，正確的有( )。

A.當等風險投資的市場利率保持不變時，隨時間延續，債券價值逐漸接近其面值

B.票面利率低於等風險投資的市場利率時，債券將以折價方式出售

C.折價出售的債券，隨付息頻率的加快，其價值會下降

D.到期日一次還本付息債券，實際上是一種純貼現債券

參考答案：B,C,D

參考解析： 本題的主要考覈點是有關影響債券價值因素的論述。當折現率保持不變時，隨時間延續，債券價值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對於到期一次還本付息、單利計息債券不成立。

13、多選題

下列說法正確的有( )。

A.雙方交易原則是以自利行爲原則爲前提的

B.信號傳遞原則是自利行爲原則的延伸

C.引導原則是信號傳遞原則的一種應用

D.理財原則是財務假設、概念和原理的推論

參考答案：A,B,C,D

參考解析： 雙方交易原則認爲交易雙方都按自利行爲原則行事;信號傳遞原則認爲決策者的決策是以白利行爲原則爲前提的;引導原則認爲應根據市場信號傳遞的資訊來採取行動;理財原則是財務假設、概念和原理的推論。

14、多選題

靜態投資回收期法的弊端有()

A.沒有考慮貨幣時間價值因素

B.忽視回收期滿後的現金流量

C.無法利用現金流量資訊

D.計算方法過於複雜

參考答案：A,B

參考解析： 靜態投資回收期法的弊端是沒有考慮貨幣時間價值因素，同時沒有考慮回收期滿後的現金流量。

三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分爲10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分爲l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分爲75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數的，保留兩位小數，兩位小數後四合五入。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)

1.20×1年度和20×2年度，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：

(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，佔 乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分爲可供出售金融資產。

乙公司因投資決策失誤發生嚴重財務困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降爲每張75元和每股l5元。甲公司認爲乙公司債券 和股票公允價值的下降爲非暫時發生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰略重組，財務狀況大爲好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升爲每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，並作如下會計處理：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 650萬元

貸：資產減值損失 650萬元

(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款發生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的`權利中扣除，直至扣完爲止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤餘成本均爲10 000萬元(等於公允價值)。該組貸款期望可收回金額爲9 700萬元，過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低於9 300萬元。甲公司在該項金融資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值爲l00萬元。甲公司將該項交易作爲以繼續涉入的方式轉移金融資產，並作如下會計處 理：

借：銀行存款 9 100萬元

繼續涉入資產——次級權益 l 000萬元

貸：貸款 9 000萬元

繼續涉入負債 l l00萬元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發行了l00萬份可轉換債券，取得發行收入總額10 000萬元。該債券的期限爲3年，票面年利率爲5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉換爲甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率爲6%。假定在債券發行日，以市場利率計 算的可轉換債券本金和利息的現值爲9 400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值爲60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作爲衍生 工具予以分拆，並作如下會計處理：

借：銀行存款 l0 000萬元

應付債券——利息調整 600萬元

貸：應付債券——債券面值 l0 000萬元

衍生工具——提前贖回權 60萬元

資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬元

甲公司20×2年度實現賬面淨利潤20 000萬元，按照淨利潤的10%計提法定盈餘公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產減值損失轉回的會計處理是否正確，並說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，並說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發行可轉換債券的會計處理是否正確，並說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

【答案】

(1)不正確，股權類可供出售金融資產減值透過資本公積轉回。更正分錄如下：

借：資產減值損失 500

貸：資本公積 500

借：本年利潤 500

貸：資產減值損失 500

借：利潤分配——未分配利潤 500

貸：本年利潤 500

借：盈餘公積 50

貸：利潤分配——未分配利潤 50

調整後本年淨利潤爲20000-50=19500(萬元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節

嵌入衍生的確認和計量”中的內容確定的，由於該混合工具不是劃分爲“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權 60

貸：資本公積——其他資本公積 60

2.甲公司20×3年度實現賬面淨利潤15 000萬元，其20×3年度財務報表於20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：

(1)甲公司於20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，並將該事項作爲會計差錯追溯調整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產生於20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作爲連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用於抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司 認爲拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。爲此，甲公司在其20×3年度財務報表附註中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。20×4年3月1日，由於抵押的房 產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。爲此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規定，企業因債務擔保產生的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司於20X4年3月28日與丙公司簽訂協議，將其生產的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額爲14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之後30日內支付30%，另外40%於簽約後180目內支付。甲公司於簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據丙公司提供的銀行帳戶餘額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。爲此，甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，並結轉相關成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其餘40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務報表時，經向丙公司覈實，預計丙公司所欠剩餘款項在20×7年纔可能收回，20X4年12月31日按未來現金流量折算的現值金額爲4 800萬元。甲公司對上述事項調整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。

借：主營業務收入 5 600萬元

貸：應收賬款 5 600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅並確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中註明上述返 還款項爲20 X 3年的所得稅款項，爲此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3年度財務報表相關項目的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產的折舊年限由10年調整爲20年，該項變更自20X4年1月1曰起執行。董事會會議紀要 中對該事項的說明爲：考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發生變化，將該同定資產的折舊年限調整爲20年，這更符合其爲企業帶來經濟利益流入的情 況。

上述管理用固定資產系甲公司於20×1年12月購入，原值爲3 600萬元，甲公司採用年限平均法計提折舊，預計淨殘值爲零。稅法規定該固定資產的計稅年限最低爲l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整後的折舊年限計算的年折舊額爲l60萬元，與該固定資產相關的遞延所得稅資產餘額爲40 萬元。

(5)甲公司20 X 4年度合併利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

①因增持對子公司的股權增加資本公積3 200萬元;

②當年取得的可供出售金融資產公允價值相對成本上升600萬元，該資產的計稅基礎爲取得時的成本;

③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元：

④因同一控制下企業合併衝減資本公積2 400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率爲25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來

期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

甲公司20X4年度實現盈利，按照淨利潤的10%提取法定盈餘公積。

要求：

(1)根據資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，並說明理由。對於不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

【答案】

(1)

針對資料1

甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷髮生在財務報告對外報出日後，不屬於資產負債表日後調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：

借：其他應付款 7200

貸：以前年度損益調整 7200

借：以前年度損益調整 7200

貸：未分配利潤 6480

盈餘公積 720

借：營業外支出 7200

貸：其他應付款 7200

或：借：營業外支出 7200

貸：未分配利潤 6480

盈餘公積 720

針對資料2

甲公司的會計處理不正確。甲公司於20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。

更正分錄如下：

借：應收賬款 5600

貸：主營業務收入 5600

借：資產減值損失 800

貸：壞賬準備 800

借：遞延所得稅資產 200

貸：所得稅費用 200

針對資料3

甲公司的會計處理不正確。該事項不應做爲調整事項。

更正分錄如下：

借：以前年損益調整——營業外收入 720

貸：其他應收款 720

借：未分配利潤 648

盈餘公積 72

貸：以前年度損益調整

借：其他應收款 720

貸：營業外收入 720

針對資料4

甲公司的會計處理不正確。固定資產折舊年限的改變，屬於會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調整已計提的折舊。

2004年應計折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)

可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

應確認的遞延所得稅資產餘額=76.96(萬元)

更正分錄：

借：管理費用 147.83

貸：累計折舊 147.83

借：遞延所得稅資產 36.96(76396-40)

貸：所得稅費用 36.96

(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合併利潤表中的其他綜合收益項目，並說明理由。

【答案】

①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價中，未形成收益。

(3)計算確定甲公司20X4年度合併利潤表中其他綜合收益項目的金額。

【答案】

其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。

3.甲公司爲我國境內註冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務所爲其常年財務顧問。20×1年12月31曰，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的註冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵什，其內容如下：

王某註冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20 X 1年度合併財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合併財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的資訊外，不考慮其他因素。

附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出於長期戰略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利註冊的乙公司發行在外的80%股份，計500萬股，並自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。爲此項合併，我公司另支付相關 審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位於意大利，以歐元作爲主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關係，其借款主要從當地銀行 借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易後，保留了乙公司原管理層的所有成員。

20×1年1月1日，乙公司可辨認淨資產公允價值爲l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率爲：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認淨資產公允價值爲基礎計算髮生的淨虧損爲 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算爲母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率資訊如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認爲對乙公司的投資沒有減值跡象，並 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)爲保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份後，派出一名代表作爲丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務和經營決策。丙公司註冊地爲我國境內某省，以人民幣爲記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格爲2.5元，發行過程中支付券商手續費 50萬元;丙公司可辨認淨資產的公允價值爲l3 000萬元，賬面價值爲12 000萬元，其差額爲丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計淨殘值爲零，按直線法攤銷。

20×1年度，丙公司按其淨資產賬面價值計算實現的淨利潤爲l 200萬元，其中，1至6月份實現淨利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行l 000萬股股份後，發行在外的股份總數爲l5 000萬股，每股面值爲l元。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關係。

附件2：20×1年度我公司其他相關業務的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日爲協議簽訂日，年租金爲85萬元，租賃期爲10 年。丁公司將租賃的資產作爲其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作爲投資性房地產覈算，並按公允價值進行後續計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值爲1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值爲1 750萬元。該辦公樓於20×0年6月30日達到預定可使用狀態並交付使用，其建造成本爲1 500萬元，預計使用年限爲20年，預計淨殘值爲零。我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。

要求：請從王某註冊會計師的角度回覆李某郵件，回覆要點包括但不限於如卜|內容：

(1)根據附件l：

①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，並說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司所產生的商譽金額，並簡述商譽減值測試的相關規定。

③計算乙公司20 X 1年度財務報表折算爲母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

④簡述甲公司發行權益性證券對其所有者權益的影響，並編制相關會計分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的後續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

(2)根據附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合併財務報表中的處理及理由，並編制相關調整分錄。

②簡述甲公司應收乙公司賬款在合併財務報表中的處理及理由，並編制相關抵銷分錄。

【答案】

答案：

(1)

①購買乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬元)

購買丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬元)

購買乙公司股權支付的相關審計費、法律等費用200萬元，在發生的當前直接計入當期損益。

購買丙公司股權支付的券商手續費50萬元，在發生時衝減股票的溢價發行收入。

②購買乙公司股權產生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

企業合併形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試

③乙公司20×1年度財務報表折算爲母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

④發行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

相關會計分錄：

借：長期股權投資 2500

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價 1500

借：資本公積——股本溢價 50

貸：銀行存款 50

⑤甲公司對丙公司投資後續計量採用權益法覈算，因爲甲公司取得丙公司20%有表決權股份後，派出一名代表作爲丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，那麼就是對丙公司具有重大影響，所以要採用權益法進行後續計量。

對初始成本進行調整：13000×20%-2500=100(萬元)

對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

(2)

①甲公司出租辦公樓在合併報表中不應該作爲投資性房地產反映，而應該作爲固定資產反映，視同辦公樓沒有出租給集團內部。

抵銷分錄：

借：固定資產 1500

資本公積 197.5

貸：投資性房地產 1660

固定資產——累積折舊 37.5

借：公允價值變動損益 90

貸：投資性房地產 90

借：管理費用 75

貸:固定資產——累計折舊 75

借：其他業務收入 85

貸：管理費用 85

②在合併報表中甲公司應收乙公司款項在合併報表中不應該反映，因爲屬於內部的交易，認爲集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。

抵銷分錄：

借：應付賬款 500

貸：應收賬款 500

借：應收賬款——壞賬準備 20

貸：資產減值損失 20

4.甲公司爲一家機械設備製造企業，按照當年實現淨利潤的l0%提取法定盈餘公積。20X 1年3月，會計師事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿後乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值爲6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限爲35年;同等辦公樓的市場售價爲5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，並辦妥辦公樓的產權變更手續。甲公司會計處理：20×0年確認營業外支出750萬元，管理費用300萬元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，爲丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價爲450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計爲完成合 同尚需發生成本l50萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目餘額357 萬元與工程結算”科目餘額280萬元的差額77萬元列入資產負債表存貨項目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價爲l 000萬元，成本爲800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格白丁公司同購同等數量、同等規格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據採購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。

甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發出鋼材的成本結轉至發出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和製造過程中所發生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發、製造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司 統一銷售，銷售後甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實現銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認主營業務收入2 000萬元，並將支付給戊公司的600萬元作爲生產成本結轉至主營業務成本。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協議。協議約定，如果甲公司於次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認債務重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。

(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經諮詢法律顧問後，甲公司認爲很可能賠償的金額爲800萬元。20X 1年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業外支出800萬元; 法院判決後未調整20×0年度財務報表。假定甲公司20×0年度財務報表於20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，並簡要說明判斷依據。對於不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

(2)計算甲公司20×0年度財務報表中存貨、營業收入、營業成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。

【答案】

(1)

資料(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：售後租回交易形成經營租賃，售價低於資產公允價值且損失將由低於市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認爲當期損益，而應當確認爲遞延收益。

調整分錄：

借：遞延收益——未實現售後租回損益 750

貸：以前年度損益調整——營業外支出 750

借：以前年度損益調整——管理費用 150

貸：遞延收益——未實現售後租回損益 150

資料(2)甲公司會計處理不正確。

理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業務收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。

調整分錄：

借：以前年度損益調整——營業收入 42

貸：工程施工——合同毛利 42

確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

借：以前年度損益調整——資產減值損失 15

貸：存貨跌價準備15

資料(3)甲公司的會計處理不正確。

理由：因爲合同約定，甲公司未來按照當時的市場價格自丁公司回購鋼材，那麼該項交易在發出商品的時候就可以確認爲收入。

調整分錄：

借：其他應付款 1000

貸：以前年度損益調整——營業收入 1000

借：以前年度損益調整——營業成本 800

貸：發出商品 800

資料(4)甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司確認的主營業務收入應該只是相對於總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應作爲戊公司的銷售收入。

調整分錄：

借：以前年度損益調整 ——營業收入 600

貸：以前年度損益調整——營業成本 600

資料(5)甲公司的會計處理不正確。

理由：重組協議簽訂日與債務重組日不是同一天，因此不能確認債務重組收益。

按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調整分錄爲：

借：以前年度損益調整——營業外收入 400

貸：應付利息 400

借：以前年度損益調整——營業外支出 140

貸：預計負債 140

資料(6)甲公司的會計處理不正確。

理由：該事項屬於資產負債表日後事項，應該調整20×0年的報表相關數字。

調整分錄：

借：預計負債 800

貸：其他應付款 500

以前年度損益調整——營業外支出 300

將“以前年度損益調整”結轉至留存收益，分錄如下：

借：以前年度損益調整 503

貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

盈餘公積 50.3

(2)

存貨調整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

營業收入調整金額=-42+1000-600=358(萬元)。