2017註冊會計師考試《會計》應試試題及答案

一、單項選擇題

1.下列關於政府補助的說法，錯誤的是( )。

A.企業取得的與收益相關的政府補助，用於補償以後期間費用或損失的，在取得時先確認爲遞延收益，然後在確認相關費用的期間計入當期營業外收入

B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業外收入

C.與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延收益餘額應一次性轉入當期營業外收入

D.企業取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解爲與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

2.甲公司本期收到即徵即退的消費稅100萬元，應確認( )。

A.衝減“應交稅費——應交消費稅”100萬元

B.營業外收入100萬元

C.遞延收益100萬元

D.資本公積100萬元

3.甲企業2009年2月1日收到財政部門撥給企業用於購建A生產線的專項政府補助資金 600萬元存入銀行。2009年2月1日企業用該政府補助對A生產線進行購建。2009年8月10日達到預定可使用狀態，預計使用年限爲10年，淨殘值爲0萬元，採用年限平均法計算年折舊額。則2009年應確認的營業外收入爲( )萬元。

A.20  B.0  C.30 D.600

4.甲公司本期收到先徵後返的增值稅100萬元，應( )。

A.衝減應交稅費100萬元

B.確認營業外收入100萬元

C.確認遞延收益100萬元

D.確認資本公積100萬元

5.甲企業2008年收到政府財政撥款50 000元，財政貼息40 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，則2008年甲企業的政府補助是( )元。

A.90 000  B.110 000  C.120 000  D.100 000

6.已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。

A.存在相關遞延收益的，衝減相關遞延收益賬面餘額，超出部分計入當期損益

B.不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積

C.存在相關遞延收益的，衝減相關遞延收益賬面餘額，超出部分計入資本公積

D.不存在相關遞延收益的，直接計入未分配利潤

7.2007年1月1日，A公司爲建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當年12月31日，A公司向當地政府申請財政貼息。經審覈，當地政府按照實際貸款額給予A公司年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分兩次支付。2008年1月10日，第一筆資金13萬元到賬。2008年8月1日工程完工，第二筆資金17萬元到賬，該工程預計使用壽命爲10年。A公司2008年因該項政府補助確認的營業外收入爲( )元。

A.15 000 B.12 500

C.300 000 D.30 000

8.企業取得的、用於購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，不能直接確認爲當期損益，應當確認爲遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次記入以後各期的會計科目是( )。

A.管理費用 B.財務費用 C.營業外收入 D.營業外支出

二、多項選擇題

1.關於政府補助，下列說法中正確的有( )。

A.政府補助是無償的、無條件的

B.政府以投資者身份向企業投入資本屬於政府補助

C.企業只有符合政府補助政策的規定，纔有資格申請政府補助

D.符合政策規定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助

E.企業已獲批准取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用

2.下列情況中，屬於政府補助的有( )。

A.增值稅的出口退稅

B.財政撥款

C.先徵後返的稅金

D.即徵即退的.稅金

E.行政劃撥的土地使用權

3.關於政府補助的計量，敘述正確的有( )。

A.政府補助爲貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量

B.政府補助爲貨幣性資產的，只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，纔可以在這項補助成爲應收款時予以確認並按照應收的金額計量

C.政府補助爲非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量

D.政府補助爲非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

E.政府補助爲非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理

4.依據企業會計準則的規定，下列有關政府補助的表述中，正確的有( )。

A.政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但政府作爲企業所有者進行的資本性投入不應作爲政府補助

B.政府直接減徵、免徵、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優惠，不能作爲政府補助處理

C.政府補助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認

D.政府補助應區分與資產相關和與收益相關兩類，分別不同情況確認爲遞延收益或直接計入當期損益

E.取得的政府補助的資產公允價值不能可靠取得時,按名義金額(1元)計量

5.下列事項中，屬於與資產相關的政府補助的有( )。

A.政府撥付的用於企業購買無形資產的財政撥款

B.政府對企業用於建造固定資產給予的財政貼息

C.政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產

D.企業收到的即徵即退的營業稅

E.企業收到的即徵即退的消費稅

三、計算題

1.2007年1月1日，AS公司爲建造2008年環保工程向銀行貸款1000萬元，期限爲2年，年利率爲6%，2007年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經審覈，當地政府批准按照實際貸款額給予AS公司年利率爲3%的財政貼息，共計60萬元，分二次支付，2007年12月31日支付第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2008年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年爲20年。

要求：(1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄。

(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄。

(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益。

2.20×1年1月5日，政府撥付A企業420萬元財政撥款(同日到賬)，要求用於購買大型科研設備1臺。20×1年1月31日，A企業購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本爲480萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，採用直接法計提折舊(假設無殘值)。20×9年1月31日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

要求：做出與政府補助相關的會計處理。

參考答案：

一、單項選擇題

1.【正確答案】 B

【答案解析】 與收益相關的政府補助如果是用於補償企業以後期間費用或損失的，在取得時應先確認爲遞延收益，然後在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用於補償企業已經發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

2.【正確答案】 B

3.【正確答案】 A

【答案解析】 借：遞延收益 20 (600÷10×4÷12)

貸：營業外收入 20

4.【正確答案】 B

【答案解析】 收到先徵後返的增值稅，屬於與收益相關的政府補助，並且是企業已經發生的費用，因此在收到先徵後返的增值稅時，直接計入當期營業外收入。

5.【正確答案】 B

【答案解析】 財政撥款、財政貼息和稅收返還屬於政府補助，資本性投入不屬於政府補助，因此甲企業2008年政府補助爲110 000(50 000+40 000+20 000)元。

6.【正確答案】 A

【答案解析】 已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：(1)存在相關遞延收益的，衝減相關遞延收益賬面餘額，超出部分計入當期損益。(2)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

7.【正確答案】 B

【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)

8.【正確答案】 C

【答案解析】 應該在資產使用壽命內平均分攤計入當期收益即營業外收入科目。

二、多項選擇題

1.【正確答案】 CDE

【答案解析】 選項A，政府補助是無償的、有條件的;選項B，政府資本性投入不屬於政府補助。

2.【正確答案】 BCDE

【答案解析】 增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免徵增值稅，同時退回出口貨物前道環節所徵的進項稅額。即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不能認定爲政府補助;政府補助必須是直接取得資產，而這個選項所列情況無此特徵。

3.【正確答案】 ABCD

【答案解析】 政府補助爲非貨幣性資產的，如該資產附帶有關檔案、協議、發票、報關單等憑證註明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中註明的價值作爲公允價值入賬;沒有註明價值或註明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作爲公允價值計量;如沒有註明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額爲1元。所以，選項E不正確。

4.【正確答案】 ABCDE

5.【正確答案】 ABC

【答案解析】 企業收到的即徵即退的營業稅或消費稅屬於與收益相關的政府補助。

三、計算題

1.【正確答案】 (1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄：

借：銀行存款      50

貸：遞延收益      50

(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄：

借：銀行存款      10

貸：遞延收益      10

(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益：

借：遞延收益      2.25(60÷20×9/12)

貸：營業外收入     2.25

2.【正確答案】 (1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款 4 200 000

貸：遞延收益 4 200 000

(2)20×1年1月31日購入設備：

借：固定資產 4 800 000

貸：銀行存款 4 800 000

(3)自20×1年2月起每個資產負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益：

①計提折舊：

借：研發支出 40 000

貸：累計折舊 40 000

②分攤遞延收益：

借：遞延收益 35 000

貸：營業外收入 35 000

(4)20×9年1月31日出售設備，同時轉銷遞延收益餘額：

①出售設備：

借：固定資產清理 960 000

累計折舊 3 840 000

貸：固定資產 4 800 000

借：銀行存款 1 200 000

貸：固定資產清理 960 000

營業外收入 240 000

②轉銷遞延收益餘額：

借：遞延收益 840 000

貸：營業外收入 840 000