2017年註冊會計師《會計》仿真試題及答案

一、單項選擇題

1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元 的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值爲2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額爲( )。

A.360萬元  B.324萬元  C.0  D.1962萬元

『正確答案』A

『答案解析』已授予高管人員的認股權證屬於以權益結算的股份支付，由於相關權利不附加其他行權條件，沒有等待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。當期應確認的費用爲360萬元(9×20×2)，並確認資本公積。注意不需要考慮時間權數。

9名高管人員每人授予20萬份認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值爲2元。

2.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。

A.股份支付是指企業爲獲取職工或其他方提供的服務而授予權益工具或者承擔以權益工具爲基礎確定的負債的交易

B.企業授予職工權益工具，包括期權、認股權證等衍生工具

C.無論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，均以權益工具的公允價值爲計量基礎

D.現金結算的股份支付，企業授予職工權益工具，實質上不屬於職工薪酬的組成部分

『正確答案』D

『答案解析』企業授予職工期權等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質上屬於職工薪酬的組成部分。

3.對於權益結算的股份支付，企業在可行權日之後對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額的處理方法，正確的是( )。

A.對已確認的相關成本或費用進行調整，對所有者權益總額不調整

B.對已確認的相關成本或費用不進行調整，對所有者權益總額調整

C.對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額均需要調整

D.不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整

『正確答案』D

4.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。

A.股份支付分爲以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付

B.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不進行會計處理

C.授予後立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，並增加應付職工薪酬

D.對於權益結算的股份支付，在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入股本的金額

『正確答案』C

『答案解析』授予後立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，並相應增加資本公積。

5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用於對高管人員進行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司於 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵計劃。根據乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價值爲3元。

行權條件爲自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關於甲公司的會計處理中，正確的是( )。

A.回購本公司股票時應按實際支付的金額衝減資本公積1000萬元

B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒有結算義務，作爲權益結算的股份支付處理

C.2015年末應確認管理費用2000萬元

D.2015年末應確認資本公積2000萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項A，回購本公司股票時應按實際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會計處理如下：

借：管理費用  (20×100×3×1/3×6/12)1000

貸：資本公積—其他資本公積        1000

6.A公司爲一家上市公司，發生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經股東大會批准，實施股權激勵計劃，其主要內容爲：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2015年1月1日的公允價值爲每份16元。

該項期權在2015年12月31日的公允價值爲19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又 有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正爲28%。2016年12月31日，A公司經股東大會批准將授予日每份股票期權的公允價值修改爲20 元。2016年年末，A公司應確認的管理費用爲( )。

A.9000萬元   B.3400萬元

C.5056萬元   D.7360萬元

『正確答案』D

『答案解析』2015年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。

7.甲公司爲一家上市公司，發生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經股東大會批准，實施股權激勵計劃，其主要內容爲：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續服務3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。

甲公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2014年12月31日的公允價值爲每份18元，當日該股票的收盤價格爲每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正爲2%。2016年12月31日，甲公司經股東大會批准將授予的股票期權數量修改 爲每人300萬份。下列有關甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是( )。

A.甲公司有關股票期權的授予日是2014年12月31日

B.2015年12月31日確認管理費用28200萬元

C.2016年12月31日確認管理費用148200萬元

D.2016年12月31日確認應付職工薪酬148200萬元

『正確答案』A

『答案解析』授予日是指股份支付協議獲得股東大會或類似機構批准的日期。2015年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。

二、多項選擇題

1.關於股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，會計處理方法正確的有( )。

A.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益

B.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

C.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

D.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積

『正確答案』AC

2.下列關於股份支付的會計處理中，正確的有( )。

A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作爲以權益結算的股份支付進行處理

B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

C.權益結算的股份支付應在可行權日後對已確認的成本費用和所有者權益進行調整

D.爲換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價值計量

『正確答案』ABD

『答案解析』對於權益結算的股份支付，在可行權日之後不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。對於現金結算的股份支付，企業在可行權日之後不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

3.下列對股份支付可行權日之後的會計處理方法的表述中，正確的有( )。

A.對於權益結算的股份支付，在可行權日之後不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

B.對於權益結算的股份支付，企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)

C.對於權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積(其他資本公積)衝減成本費用

D.對於現金結算的股份支付，在可行權日之後負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用

『正確答案』AB

『答案解析』選項C，對於權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉入資本公積(股本溢價)，不衝減成本費用;選項D，對於現金結算的股份支付，企業在可行權日之後不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的 變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。

4.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬於權益結算的股份支付，其會計處理正確的有( )。

A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作爲庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

B.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出衝減股本

C.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

D.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，回購股份時不衝減股本，其分錄如下：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時進行備查登記。

選項D，權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日的權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

5.A公司爲一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會透過了對管理人員進行股權激勵的方案。協議約定如下：以2013年末的淨利潤爲固 定基數，2014年～2016年3年的平均淨利潤增長率不低於24%;員工的服務年限爲3年;可行權日後第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的 50%，以後各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%。

A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值爲900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例爲10%;在第二 年年末，A公司調整其估計離職率爲5%;到第三年末，公司實際離職率爲6%。A公司2014年、2015年和2016年的淨利潤增長率分別爲13%、 25%和34%。下列有關可行權條件的表述，正確的有( )。

A.服務年限爲3年是一項服務期限條件

B.淨利潤增長率要求是一項非市場業績條件

C.淨利潤增長率要求是一項市場業績條件

D.第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%屬於可行權條件

『正確答案』AB

『答案解析』如果不同時滿足服務3年和公司淨利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬於可行權條件，其中服務滿3年是 一項服務期限條件，淨利潤增長率要求是一項非市場業績條件。可行權日後第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬於非可行權條 件。

6.資料同上。按照股份支付準則的規定，A公司進行的下列會計處理正確的有( )。

A.第一年末確認的服務費用270萬元計入管理費用

B.第二年末累計確認的服務費用爲570萬元

C.第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積

D.第三年末累計確認的`服務費用爲846萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費用=900×94%=846(萬 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元)。

7.關於股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有( )。

A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量

B.權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量

C.現金結算的股份支付，應按等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

D.現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量

『正確答案』AC

8.下列關於上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發放現金股利的會計處理的表述中，正確的有( )。

A.在等待期內發放可撤銷現金股利，對於預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當衝減相關的負債

B.在等待期內發放不可撤銷現金股利，對於預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當衝減相關的負債

C.對於預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作爲利潤分配進行會計處理

D.後續資訊表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作爲會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，上市公司在等待期內發放不可撤銷現金股利，對於預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。

9.對於上市公司實施的規定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發行的限制性股票按規定履行了增資手續，下列關於企業的會計處理中正確的有( )。

A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購

B.授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股

C.授予日上市公司應就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)

D.在授予日，上市公司無需作會計處理

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。

三、綜合題

1.(本小題6分，2015年考題)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)於20×3年開始對高管人員進行股權激勵，具體情況如下：

(1)20×3年1月2日 ，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協議並經股東大會批准。協議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權，每份期權於到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。

該股票期權自股權激勵協議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協議包括等待期分別爲1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年 年末，甲公司實現的淨利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續兩年實現的淨利潤增長達到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權 40 000份;

20×5年年末，如果甲公司連續三年實現的淨利潤增長達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩餘股票期權可予行權。

當日，甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價值爲5元/份。

(2)20×3年，甲公司實現淨利潤12 000萬元，較20×2年增長9%，預計股份支付剩餘等待期內淨利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格爲12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值爲4.5元/份。

20×3年，與甲公司簽訂了股權激勵協議的高管人員沒有離職，預計後續期間也不會離職。

(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權股票期權全部行權。

20×4年，甲公司實現淨利潤13200萬元，較20×3年增長10% 。20×4年沒有高管人員離職，預計後續期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值爲3.5元/份。

其他有關資料：

甲公司20×3年1月1日發行在外普通股爲5 000萬股，假定各報告期未發生其他影響發行在外普通股股數變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具。

不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)確定甲公司該項股份支付的授予日，計算甲公司20×3、20×4年就該股份支付應確認的費用金額，並編制相關會計分錄。

『正確答案』

該股份支付的授予日爲20×3年1月2日。

20×3年應確認與股份支付相關的費用=50×4萬份×5+50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=1833.33(萬元)

借：管理費用           1 833.33

貸：資本公積其他資本公積      1 833.33

20×4年應確認費用=50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=833.33(萬元)

借：管理費用            833.33

貸：資本公積其他資本公積      833.33

(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權的會計分錄。

『正確答案』20×4年行權：

借：資本公積其他資本公積     1 000

銀行存款           1 600

貸：股本              200

資本公積股本溢價       2 400

(3)計算甲公司20×3年基本毎股收益。

『正確答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)

2.A公司爲上市公司，適用的所得稅稅率爲25%。根據國家稅務總局公告2012年第18號的規定，對股權激勵計劃實行後，需待一定服務年限或 者達到規定業績條件(以下簡稱等待期)方可行權的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除，在股權激勵 計劃可行權後，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作爲當年上市公司工資薪金支出，依照稅 法規定進行稅前扣除。A公司有關股份支付資料如下。

(1)2011年12月31日經股東大會批准，A公司實施股權激勵計劃，其主要內容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權， 這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股3元的價格購買10萬股A公司股票。2011年12月31日估計該期權的 公允價值爲每份18元。

(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到15%。2012年12月31日估計A公司股票的公允價值爲每股24元。

(3)截至2013年12月31日累計15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正爲18%。

(4)截至2014年12月31日累計21名管理人員離開。

(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權，A公司股票面值爲每股1元。

【要求及答案(1)】計算等待期內的每個資產負債表日應確認的費用和資本公積，並計算2012年確認的遞延所得稅的金額，編制各年有關的會計分錄

(行權時不考慮所得稅影響)。

等待期內的每個資產負債表日應確認的費用和資本公積的金額：

2012年應確認的管理費用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬元)

2013年應確認的管理費用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬元)

2014年應確認的管理費用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(萬元)

各年有關股份支付的會計分錄：

①2011年12月31日：授予日不作處理。

②2012年12月31日

借：管理費用            5100

貸：資本公積——其他資本公積   5100

股票的公允價值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬元)

股票期權行權價格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬元)

預計未來期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬元)

遞延所得稅資產=5950×25%=1487.5(萬元)

2012年度，A公司根據會計準則規定在當期確認的成本費用爲5100萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額爲5950萬元，超過了該公司當期 確認的成本費用。根據《企業會計準則講解(2010)》的規定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會計處理如下：

借：遞延所得稅資產        1487.5

貸：資本公積——其他資本公積 [(5950-5100)×25%]212.5

所得稅費用          (1487.5-212.5)1275

③2013年12月31日

借：管理費用           4740

貸：資本公積——其他資本公積   4740

④2014年12月31日

借：管理費用           4380

貸：資本公積——其他資本公積   4380

⑤2015年12月31日

借：銀行存款            (79×10×3)2370

資本公積——其他資本公積(5100+4740+4380)14220

貸：股本               (79×10×1)790

資本公積——股本溢價             15800

【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經股東大會批准，A公司修改股權激勵計劃，原2011年12月31日估計該期權的公允價值爲每 份18元調整爲20元，同時原授予管理人員10萬股修改爲15萬股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的會計分錄。

①2013年12月31日

確認當期費用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(萬元)

借：管理費用           11300

貸：資本公積——其他資本公積    11300

②2014年12月31日

確認當期費用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(萬元)

借：管理費用           7300

貸：資本公積——其他資本公積    7300

③2015年12月31日

借：銀行存款             (79×15×3)3555

資本公積——其他資本公積(5100+11300+7300)23700

貸：股本               (79×15×1)1185

資本公積——股本溢價             26070

3.甲公司爲母公司，A公司和B公司爲其子公司。

資料1：A公司有關現金結算的股份支付的資料如下。

(1)2014年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續服務滿2年，即可自2015年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。

(2)2014年末A公司估計，該增值權公允價值爲每份15元。2014年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。

(3)2015年末A公司估計，該增值權公允價值爲每份18元。2015年又有2名管理人員離開公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權取得了現金。每份現金股票增值權支付現金16元。

(4)2016年12月31日剩餘30人全部行使了股票增值權。每份現金股票增值權支付現金20元。

【要求及答案(1)】

①2014年1月1日：授予日不作處理。

②2014年12月31日

借：管理費用           3075

貸：應付職工薪酬——股份支付    3075

③2015年12月31日

借：應付職工薪酬——股份支付   1600

貸：銀行存款            1600

借：管理費用           3925

貸：應付職工薪酬——股份支付    3925

④2016年12月31日

借：應付職工薪酬——股份支付   6000

貸：銀行存款            6000

借：公允價值變動損益        600

貸：應付職工薪酬——股份支付    600

資料2：B公司有關現金結算的股份支付的資料如下。

(1)2014年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續服務滿2年，即可自2015年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。

(2)2014年末B公司估計，該增值權公允價值爲每份15元。2014年有7名管理人員離開B公司，B公司估計未來還將有3名管理人員離開。

(3)2015年末B公司估計，該增值權公允價值爲每份18元。當年又有3名管理人員離開公司，B公司估計未來沒有管理人員離開。

假定2015年12月31日經股東大會批准，B公司修改股權激勵計劃，原授予管理人員每人10萬份現金股票增值權修 改爲每人5萬份，連續服務2年修改爲連續服務3年，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的管理人員3800萬元。同時修改爲自2016年12月 31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。

(4)2016年末B公司估計該增值權每份公允價值爲20元。2016年沒有管理人員離開B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權取得了現金。每份現金股票增值權支付現金19元。

(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權。B公司對每份現金股票增值權支付現金23元。

【要求及答案(2)】編制B公司每個資產負債表日的有關會計分錄。

①2014年1月1日：授予日不作處理。

②2014年12月31日

當期費用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬元)

借：管理費用           3000

貸：應付職工薪酬——股份支付   3000

③2015年12月31日

剩餘5萬份確認的當期費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)

借：管理費用           2100

貸：應付職工薪酬——股份支付   2100

減少的5萬份進行加速可行權處理，應確認的費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)

借：管理費用           2100

貸：應付職工薪酬——股份支付   2100

借：應付職工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600

管理費用                 200

貸：銀行存款                 3800

④2016年12月31日

支付現金=10×5×19=950(萬元)

借：應付職工薪酬——股份支付    950

貸：銀行存款            950

公允價值變動=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬元)

借：公允價值變動損益        350

貸：應付職工薪酬——股份支付    350

⑤2017年12月31日

支付現金=30×5×23=3450(萬元)

借：應付職工薪酬——股份支付   3450

貸：銀行存款           3450

公允價值變動=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬元)

借：公允價值變動損益        450

貸：應付職工薪酬——股份支付    450

4.A公司爲B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發生的有關交易或事項如下。

(1)經股東大會批准，A公司2014年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容爲：A公司向其子公司B公司100名 管理人員每人授予1萬份現金股票增值權，行權條件爲B公司2014年度實現的淨利潤較前1年增長7%，截至2015年12月31日2個會計年度平均淨利潤 增長率爲8%，截至2016年12月31日3個會計年度平均淨利潤增長率爲9%;

從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從A公司獲得相當於行權當日A公司股票每股市場價格的現金，行權期爲3年。2014年1月1日每份現金股票增值權的公允價值爲9元。

(2)B公司2014年度實現的淨利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，A公司預計B公司截至2015年12月31日2個會計年度平均淨利潤增長率將達到8%，預計未來1年將有2名管理人員離職。

2014年12月31日每份現金股票增值權的公允價值爲10元。

(3)2015年度，B公司有5名管理人員離職，實現的淨利潤較前1年增長8%，該年末A公司預計B公司截至2016年12月31日3個會計年度平均淨利潤增長率將達到10%，預計未來1年將有9名管理人員離職

2015年12月31日每份現金股票增值權的公允價值爲12元。

(4)2016年10月20日，A公司經股東大會批准取消原授予B公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授 予現金股票增值權且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2016年初至取消股權激勵計劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現 金股票增值權公允價值爲11元。

(5)假定不考慮稅費和其他因素。

要求：

(1)分別判斷A公司和B公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，同時編制2014年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，並編制A公司合併財務報表中與該業務相關的抵銷分錄;說明該業務在合併財務報表中的會計處理。

(2)編制2015年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，同時編制A公司合併財務報表中與該業務相關的抵銷分錄;說明該業務在合併財務報表中的會計處理。

(3)編制2016年10月20日A公司和B公司有關取消股權激勵計劃的相關會計分錄，同時編制A公司合併財務報表中與該業務相關的抵銷分錄;說明該業務在合併財務報表中的會計處理。

『正確答案』

(1)A公司對該股權激勵計劃應按照現金結算的股份支付進行會計處理。

B公司對該股權激勵計劃應按照權益結算的股份支付進行會計處理。

2014年，A公司的會計分錄爲：

借：長期股權投資          480

貸：應付職工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480

B公司的會計分錄爲：

借：管理費用            432

貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-2)×1×9×1/2]432

合併財務報表抵銷分錄：

借：資本公積——其他資本公積    432

管理費用             48

貸：長期股權投資          480

在合併財務報表中體現的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬480萬元。

(2)2015年A公司的分錄爲：

借：長期股權投資          192

貸：應付職工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192

B公司的會計分錄爲：

借：管理費用             72

貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72

合併財務報表抵銷分錄：

借：資本公積——其他資本公積(432+72)504

未分配利潤             48

管理費用         (192-72)120

貸：長期股權投資      (480+192)672

合併財務報表中體現的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬192萬元。

(3)2016年A公司的會計分錄爲：

借：長期股權投資          340

貸：應付職工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340

借：應付職工薪酬 (480+192+340)1012

管理費用             88

貸：銀行存款             1100

B公司的會計分錄爲：

借：管理費用            324

貸：資本公積——其他資本公積 [(100-7-1)×1×9-432-72]324

合併財務報表抵銷分錄：

借：資本公積——其他資本公積(432+72+324)828

未分配利潤          (48+120)168

管理費用                 16

貸：長期股權投資       (480+192+340)1012

合併財務報表中的會計處理：確認管理費用和應付職工薪酬340萬元，同時支付現金1100萬元，衝減應付職工薪酬科目餘額1012萬元，將支付現金補償金額與應付職工薪酬餘額的差額確認爲管理費用88萬元。

5.甲公司爲一家上市公司，乙公司爲其子公司，有關附服務年限條件的權益結算的股份支付的資料如下：

(1)經股東會批准，甲公司2014年10月1日實施股權激勵計劃，其主要內容爲：甲公司向其子公司乙公司10名管 理人員每人授予10萬份股份期權，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續服務2年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。 公司估計該期權在授予日的公允價值爲每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。

(2)2015年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來沒有管理人員離開。

(3)2016年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。

(4)2016年12月31日，7名管理人員全部行權，股票面值爲每股1元，管理人員以每股5元購買。

要求：編制各年甲公司和乙公司個別財務報表中相關的會計分錄以及甲公司編制合併財務報表時應做的抵銷分錄。

『正確答案』

(1)2014年甲公司個別財務報表：

借：長期股權投資 [(10-1-2)×10×24×3/24]210

貸：資本公積——其他資本公積         210

2014年乙公司個別財務報表：

借：管理費用            210

貸：資本公積——其他資本公積    210

2014年甲公司合併報表抵銷分錄：

借：資本公積——其他資本公積    210

貸：長期股權投資          210

(2)2015年甲公司個別財務報表：

借：長期股權投資 [(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990

貸：資本公積——其他資本公積              990

2015年乙公司個別財務報表：

借：管理費用            990

貸：資本公積——其他資本公積    990

2015年甲公司合併報表抵銷分錄：

借：資本公積——其他資本公積(210+990)1200

貸：長期股權投資             1200

(3)2016年甲公司個別財務報表：

借：長期股權投資 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480

貸：資本公積——其他資本公積               480

2016年甲公司合併報表抵銷分錄：

借：資本公積——其他資本公積(210+990+480)1680

貸：長期股權投資                1680

(4)2016年甲公司個別財務報表：

借：銀行存款  (7×10×5)    350

資本公積——其他資本公積   1680

貸：股本         (7×10×1)70

資本公積——股本溢價      1960

2016年乙公司個別財務報表：

借：資本公積——其他資本公積   1680

貸：資本公積——股本溢價      1680

2016年甲公司合併報表抵銷分錄：

借：資本公積——股本溢價     1680

貸：長期股權投資          1680