預提費用新準則

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　　預提費用新準則

新準則下原制度規定的待攤費用的會計處理

原制度規定的待攤費用，是指企業已經支出，但應由本期和以後各期分別負擔的、且分攤期限在1年以內(包括1年)的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜誌費、季節性生產企業在停工期內的費用、一次交納數額較大需分攤的印花稅以及固定資產修理費用

(一)低值易耗品和出租出借包裝物攤銷

低值易耗品和包裝物，在新準則中歸類到“週轉材料”科目覈算。新準則應用指南指出，週轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有實物形態不確認爲固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當採用一次轉銷法或五五攤銷法進行攤銷;企業(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他週轉材料等，可以採用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷。“週轉材料”科目可按其種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細覈算。

採用一次攤銷法，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“週轉材料”科目。週轉材料報廢時，應按報廢週轉材料殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。

採用其他攤銷法的，領用時按其賬面價值，借記“週轉材料——在用”科目，貸記“週轉材料——在庫”科目;攤銷時按應攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“週轉材料——攤銷”科目。週轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“週轉材料——攤銷”科目。同時，按報廢週轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目;並轉銷全部已提攤銷額，借記“週轉材料——攤銷”科目，貸記“週轉材料——在用”科目。

　(二)預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜誌費

預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜誌費的處理，按預付的金額分別計入有關成本或損益類科目。屬於企業行政管理部門爲組織和管理企業生產經營活動所發生的計入管理費用;屬於企業生產車間(部門)爲生產產品或者提供勞務而發生的計入製造費用;屬於企業銷售商品、提供勞務過程中發生的計入銷售費用。預付上述款項時，借記“管理費用”、“製造費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)季節性生產企業在停工期內的費用

新準則應用指南中規定，企業發生的季節性的`停工損失，借記“製造費用”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

(四)一次交納數額較大、需分攤的印花稅

對於一次交納數額較大、需分攤的印花稅的處理，新準則應用指南規定，企業按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

(五)固定資產修理費用

與固定資產有關後續支出，符合準則規定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。固定資產的日常維護支出只是確保固定資產處於正常工作狀態，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。新準則應用指南規定，企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等後續支出，如不滿足資本化條件，應當直接計入管理費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等後續支出，直接計入銷售費用。

三、新準則下原制度規定的預提費用的會計處理

原制度規定的預提費用是指企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如借款利息、預提的租金、保險費和固定資產修理費等。

(一)借款利息

新準則應用指南規定，透過設定“應付利息”科目，覈算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。資產負債表日，應按攤餘成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”、“吸收存款——利息調整”等科目。實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　(二)預提的固定資產修理費用、租金和保險費

根據對待攤費用中固定資產修理費用的分析可以得知，新準則及其應用指南不再對固定資產的修理費用進行預提，而是在實際發生時根據支出能否資本化分別進行相應的處理。不能資本化的修理費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產賬面價值。對於當期應負擔的租金和保險費，也可以不進行預提，等到實際支付租金和保險費時，按支付的金額分別計入有關成本或損益類科目。