最新企業會計準則
最新企業會計準則是什麼時候修訂的?又有哪些內容?那麼,下面就隨本站小編一起來看看吧。
企業會計準則——基本準則
(2006年2月15日財政部令第33號公佈,自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根據《財政部關於修改<企業會計準則——基本準則>的決定》修改)
第一章 總 則
第一條 爲了規範企業會計確認、計量和報告行爲,保證會計資訊質量,根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規,制定本準則。
第二條 本準則適用於在中華人民共和國境內設立的企業(包括公司,下同)。
第三條 企業會計準則包括基本準則和具體準則,具體準則的制定應當遵循本準則。
第四條 企業應當編制財務會計報告(又稱財務報告,下同)。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計資訊,反映企業管理層受託責任履行情況,有助於財務會計報告使用者作出經濟決策。
財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公衆等。
第五條 企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。
第六條 企業會計確認、計量和報告應當以持續經營爲前提。
第七條 企業應當劃分會計期間,分期結算賬目和編制財務會計報告。
會計期間分爲年度和中期。中期是指短於一個完整的會計年度的報告期間。
第八條 企業會計應當以貨幣計量。
第九條 企業應當以權責發生製爲基礎進行會計確認、計量和報告。
第十條 企業應當按照交易或者事項的經濟特徵確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
第十一條 企業應當採用借貸記賬法記賬。
第二章 會計資訊質量要求
第十二條 企業應當以實際發生的交易或者事項爲依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關資訊,保證會計資訊真實可靠、內容完整。
第十三條 企業提供的會計資訊應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助於財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
第十四條 企業提供的會計資訊應當清晰明瞭,便於財務會計報告使用者理解和使用。
第十五條 企業提供的會計資訊應當具有可比性。
同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項,應當採用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應當在附註中說明。
不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項,應當採用規定的會計政策,確保會計資訊口徑一致、相互可比。
第十六條 企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式爲依據。
第十七條 企業提供的會計資訊應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。
第十八條 企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
第十九條 企業對於已經發生的交易或者事項,應當及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或者延後。
第三章 資 產
第二十條 資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
前款所指的企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行爲或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。
由企業擁有或者控制,是指企業享有某項資源的所有權,或者雖然不享有某項資源的所有權,但該資源能被企業所控制。
預期會給企業帶來經濟利益,是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。
第二十一條 符合本準則第二十條規定的資產定義的資源,在同時滿足以下條件時,確認爲資產:
(一)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;
(二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
第二十二條 符合資產定義和資產確認條件的項目,應當列入資產負債表;符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目,不應當列入資產負債表。
第四章 負 債
第二十三條 負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務,不屬於現時義務,不應當確認爲負債。
第二十四條 符合本準則第二十三條規定的負債定義的義務,在同時滿足以下條件時,確認爲負債:
(一)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;
(二)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
第二十五條 符合負債定義和負債確認條件的項目,應當列入資產負債表;符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目,不應當列入資產負債表。
第五章 所有者權益
第二十六條 所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。
公司的所有者權益又稱爲股東權益。
第二十七條 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
直接計入所有者權益的利得和損失,是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。
損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
第二十八條 所有者權益金額取決於資產和負債的計量。
第二十九條 所有者權益項目應當列入資產負債表。
第六章 收 入
第三十條 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
第三十一條 收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。
第三十二條 符合收入定義和收入確認條件的項目,應當列入利潤表。
第七章 費 用
第三十三條 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
第三十四條 費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。
第三十五條 企業爲生產產品、提供勞務等發生的可歸屬於產品成本、勞務成本等的費用,應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時,將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。
企業發生的支出不產生經濟利益的,或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的,應當在發生時確認爲費用,計入當期損益。
企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認爲一項資產的,應當在發生時確認爲費用,計入當期損益。
第三十六條 符合費用定義和費用確認條件的項目,應當列入利潤表。
第八章 利 潤
第三十七條 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用後的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
第三十八條 直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
第三十九條 利潤金額取決於收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。
第四十條 利潤項目應當列入利潤表。
第九章 會計計量
第四十一條 企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬並列報於會計報表及其附註(又稱財務報表,下同)時,應當按照規定的會計計量屬性進行計量,確定其金額。
第四十二條 會計計量屬性主要包括:
(一)歷史成本。在歷史成本計量下,資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額,或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額,或者承擔現時義務的合同金額,或者按照日常活動中爲償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
(二)重置成本。在重置成本計量下,資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
(三)可變現淨值。在可變現淨值計量下,資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額計量。
(四)現值。在現值計量下,資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來淨現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的'未來淨現金流出量的折現金額計量。
(五)公允價值。在公允價值計量下,資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中,出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。
第四十三條 企業在對會計要素進行計量時,一般應當採用歷史成本,採用重置成本、可變現淨值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量。
第十章 財務會計報告
第四十四條 財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計資訊的檔案。
財務會計報告包括會計報表及其附註和其他應當在財務會計報告中披露的相關資訊和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。
小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。
第四十五條 資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。
第四十六條 利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。
第四十七條 現金流量表是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。
第四十八條 附註是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
第十一章 附 則
第四十九條 本準則由財政部負責解釋。
第五十條 本準則自2007年1月1日起施行。
保險資管機構如何應對新企業會計準則?
財政部修訂發佈了企業會計準則22號、23和24號,對接2018年1月1日實施的《國際財務報告準則第9號——金融工具》(IFRS9)。借鑑國際經驗,財政部允許符合條件的保險公司可以延後執行新準則,最晚不得晚於2021年1月1日。
許多保險公司考慮到公司經營計劃的持續性,希望儘快實施新準則。不過,新準則將使低評級長久期債券等資產的相對吸引力顯著下降,保險資產管理機構應積極調整資產配置策略和第三方業務思路,提前應對新舊切換的影響。
對保險資金運用的影響
與舊準則相比,新準則的變化主要涉及到四個方面:一是會計分類由三類變爲四類。新的資產分類包括以攤餘成本計量的金融資產(AC)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(FVOCI)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(FVTPL)三類。主要認定標準爲業務模式和金融資產合同現金流量特徵(又稱SPPI測試)。二是金融資產減值會計處理由已發生損失法修改爲預期損失法。三是拓寬了套期工具和被套期項目的範圍。四是非交易性權益工具的會計分類變更更加嚴格。
會計分類和計量的改變並不會影響金融資產的絕對或者相對收益率,但將透過財務報表的波動性、利潤的可兌現性、會計處理的靈活性等方面影響類別資產的相對價值。
此次新會計準則修訂後,低評級的長久期信用債相對價值將顯著下降。若投資者較爲重視利潤表的波動性,債權計劃、信託等長久期非標產品,開放式基金、組合類資產管理產品、分紅較少的股票、含權債券等資產的吸引力均將有所下降。
具體來看,在債券投資方面,可轉債等不能透過SPPI測試的含權債券將劃入FVTPL,使得財務報表的波動性增加。此外,在預期損失模型下,信用債的減值準備規模將顯著增加,低評級、長久期品種的投資吸引力將下降。
在股票投資方面,只有非交易性權益纔可以被特殊指定爲TVOCI,限制和資訊披露要求高,且持有期間浮盈和賣出收益均無法體現在損益中,將成爲較少使用的分類。因此,被劃入FVTPL的股票規模顯著增加,增加了財報波動性。
在基金投資方面,由於無法透過SPPI,多數基金將由可供出售類資產劃入FVTPL;保本基金、封閉式基金有可能分類爲TVOCI,但收益將無法進入利潤表,吸引力顯著下降。
在另類投資方面,不保本不保息的理財產品、債權計劃、資管產品等非標產品將無法透過SPPI測試,而採用FVTPL計量。對於長久期的非標產品,其公允價值波動將對財報造成顯著影響。
給保險資管的應對建議
第一,加強對中長期固定收益類資產的信用風險評估和投後管理;更加審慎地選擇低評級品種;儘快建立金融資產三階段減值模型。
第二,加大長期股權投資,透過權益法覈算使得既減少持有波動性、又能在處置時進入損益;積極配置高分紅股票到FVOCI項下,透過股利兌現當期收益。
第三,加強股票、公募基金和資管產品的波動性管理,靈活運用組合管理或衍生品工具進行風險對衝。
第四,積極應對新準則對第三方業務中的公募基金和組合類保險資產管理產品的衝擊。
新準則下,機構投資者對於淨值型金融產品的需求可能在一定程度上受到負面影響。相對來說,債券型和混合型基金被專戶或直接投資的替代效應較大,股票型基金的替代效應相對小。建議加大保本基金、封閉式基金、定期開放型基金等長期穩健型產品的開發力度;同時在基金投資中應更加註重控制組合波動性。
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