關於實行審計日記制度的心得體會

自2004年4月1日審計署6號令《審計機關審計項目質量控制辦法》實施以來，審計日記制度成爲審計機關審計項目質量控制中的一項新舉措，要求審計人員必須嚴格執行。

什麼是審計日記？爲什麼要實施審計日記制度？怎樣寫好審計日記？審計日記在審計工作中能起到怎樣的效果？這些都是我們審計人員需要深刻理解和把握的問題。本人結合學習相關資料和工作實際，現就有關審計日記方面的知識和對堅持審計日記制度認識，與審計同行們作以交流。

審計日記是審計工作過程的真實記錄，是審計人員實施審計檢查的範圍和方法，它不需要被審計單位簽字認可，但卻是檢查審計人員工作狀況，分清審計責任，防範審計風險所必不可少的記錄。審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不應遺漏和虛構。在實際工作中，審計日記可以按時間順序反映每日實施審計的全過程，也可以根據工作的連續性，分段來記。但一定要圍繞着審計實施過程中的具體查證過程和結果來寫，包括延伸了哪些審計單位、審查了哪些檔案和資料、找了哪些人談話以及詢問的相關內容，都要如實的反映在審計日記上。其實審計日記也是整理和歸納審計人員思路的一個很好的途徑，便於以後查找方便。

實施審計日記制度的意義在於：首先，它能很好地體現審計人員的工作思路和工作方法，有利於提高審計業務素質。每接到一項審計任務，審計人員都要對被審計單位作一個全面瞭解，在每天的具體工作中，爲什麼要這麼做，具體怎麼做，要達到怎樣的目的，這些思路和方法都已存在審計人員的頭腦裏，而現在整個審計過程將會在審計日記中體現出來。一個審計項目結束，審計人員的整個工作思路將用審計日記的形式形成一個完整的工作鏈，每天的審計日記都會在這個鏈條中起到計劃總結、承上啓下作用。如果每天都堅持認真記錄審計日記，就可以把審計人員頭腦中對審計工作的感性認識轉化爲理性認識，有效增加審計經驗，提高業務素質。所以實施審計日記制度，不僅是質量控制的手段，也是對審計人員的素質提出了更高的要求。審計人員應該嚴格按照審計實施方案制定的審計重點和具體方法去實施審計，防止因沒有按照實施方案的步驟審計而導致的審計風險。審計人員應不斷積累各方面的知識和經驗，提高自身的專業技術水平，只有敏銳的"慧眼"才能一針見血的查出問題的要害，也只有樹立良好的審計職業道德修養，才能防止審計過程中發現問題隱瞞不報或者不如實反映情況現象的發生。

其次，審計日記能防範審計風險，增強責任意識。在審計具體實施過程中，審計日記起到了類似於飛機上“黑匣子”的作用，它真實記錄審計現場每位參審者實施審計的全過程以及審計事項所作出的判斷和結論，使得以後有備可查。如果該審計項目在以後出現爭議，則可以根據當時記錄的審計日記，做到有據可查，分清責任歸屬。審計日記的實行，在很大程度上提高了審計人員的責任感，促使審計人員更加細緻全面地進行審計。

此外，審計日記有利於檢查審計方案的執行情況，也可以更有效地控制審計質量。在審計過程中，審計組長可以檢查審計組成員的審計日記，以便隨時掌握審計方案的落實情況和工作進度，及時對審計方案或審計重點作出調整。

實施審計日記制度，實際上是一種審計的過程控制、程序控制。它能夠督促審計人員嚴格執行計劃、方案，認真負責地實施審計，同時它還是追究或解脫相關人員責任的重要依據。因爲審計質量控制的核心是分清責任，責任明確才能較好地對審計全過程和各個層次人員的工作質量進行控制，也便於進行責任追究。

以前，在編寫的審計工作底稿中，一些同志只注重審計查出問題的記錄而忽視審計過程的記錄，這種做法雖然方便審計複覈和複議，但不能客觀地分清審計責任和防範風險，一旦審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環節，是透過什麼方式檢查的，找過哪些人瞭解情況等等。此外，這也不利於檢查審計人員的履行工作職責的情況。

審計日記帶來的效果很明顯，但在實際審計過程中也存在一些問題，值得重視和進一步探討。

一是審計日記作爲新生事物，有一個逐步適應的`過程。在具體的實踐過程中，一些審計人員還沒有真正從思想上重視審計日記，沒有充分認識到審計日記的重要性，還沒有深刻理解實施審計日記的真正目的所在。審計日記對於審計工作可以明確責任、降低風險；對於個人則可以理清思路、提高水平，這是一個不論對工作還是對自己都有益處的措施，何樂而不爲呢？如果能深刻認識到這一點，審計人員就會以更積極、更認真的態度來對待審計日記，把審計日記作爲一種樂趣而不是負擔來完成。

二是在實施審計過程中，碰到一些具體的操作性問題，比如按照審計署6號令中第四十四條的規定，“審計人員應當在實施審計過程中逐日編寫審計日記”，同時也根據對“日記”的字面理解，審計時應該做到一日一記，在我們具體實施過程中也基本上做到了這一點。但有時也出現事後補記的現象。另外，同一個內容要審查幾天，遇到這種情況，是重複記錄，還是把幾天的日記合爲一篇？再比如，日記內容詳略程度如何把握？是簡是繁，是事無鉅細，還是點到爲止？如果只是廖廖幾筆，則難免流於形式，不能真正起到審計日記的應有作用。當然，這些都是具體的操作性問題，相信隨着審計日記制度的日益完善和成熟，隨着廣大審計人員對審計日記的逐步理解和掌握，這些問題將會有一個新的突破。