關於注師會計綜合練習題

練習目的：練習政策變更、資產減值準備的計提和所得稅的處理?

廣源公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按淨利潤的10%和5%分別計提法定盈餘公積和法定公益金。

爲了提供更可靠、更相關的會計資訊，經董事會批准，廣源公司於2003年度對部分會計政策作了調整。有關會計政策變更及其他相關事項的資料如下：

（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應付稅款法改爲債務法。廣源公司歷年的所得稅稅率均爲33%。2002年12月31日止（不包括下列各項因素），發生的應納稅時間性差異的累計金額爲4000萬元，發生的可抵減時間性差異的累計金額爲1200萬元（假定無轉回的時間性差異）。

計提的各項資產減值準備作爲時間性差異處理，當期發生的可抵減時間性差異預計能夠在三年內轉回。

（2）從2003年1月1日起，生產設備的預計使用年限由12年改爲8年；同時，將生產設備的`折舊方法由平均年限法改爲雙倍餘額遞減法。根據稅法規定，生產設備採用平均年限法計提折舊，折舊年限爲10年，預計淨殘值率爲零。

上述生產設備已使用3年，並已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價爲6000萬元，累計折舊爲1500萬元（未計提減值準備），預計淨殘值爲零。本年度上述生產設備生產的產品對外銷售40%；A產品年初、年末的在產品成本均爲零（假定上述生產設備只用於生產A產品）。

廣源公司期末存貨採用成本與可變現淨值孰低法計價。年末庫存A產品未發生減值。

（3）從2003年1月1日起，廣源公司對樓的折舊由平均年限法改爲雙倍餘額遞減法。辦公樓的賬面原價爲8000萬元（未計提減值準備），預計淨殘值爲零，預計使用年限爲25年；根據稅法規定，該辦公樓採用平均年限法計提折舊，折舊年限爲20年，預計淨殘值率爲零。該辦公樓從廣源公司改製爲股份公司起開始使用。

（4）從2003年起，廣源公司試生產某種新產品（B產品），對生產B產品所需乙材料的成本採用後進先出法計價。

乙材料2003年年初賬面餘額爲零。2003年一、二、三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別爲1200元、1400元、1500元。2003年度爲生產B產品共領用乙材料600公斤，發生人工及製造費用26萬元，B產品於年底全部完工。但因同類產品已先佔領市場，且技術性能更優，廣源公司生產的新產品全部未能出售。廣源公司於2003年底預計該新產品的全部銷售價格爲50萬元（不含增值稅），預計銷售所發生的稅費爲4萬元。剩餘乙材料的可變現淨值爲50萬元。

（5）2002年12月廣源公司以900萬元購入丙上市公司的股票，作爲短期投資，期未按成本法計價。2003年度丙公司分配2002年度的現金股利，廣源公司收到現金股利10萬元（稅後）。廣源公司從20×3年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低法計價。2002年度末和2003年年末丙公司股票市價均爲750萬元。