2017年註冊會計師考試《會計》基礎練習題

1、單選題

下列關於經營租賃承租方的賬務處理，不正確的是( )。

A、與承租人相關的初始直接費用應在實際發生時計入當期損益

B、出租人承擔了承租人的某些費用時，應將該費用從租金總額中扣除，並將租金餘額在租賃期內進行分攤

C、在出租人提供了免租期的情況下，企業應該將租金總額在整個租賃期內按照直線法或合理的方法分攤租金總額

D、經營租賃中，承租人發生的或有租金，應按照誰受益誰分擔的原則計入資產成本或當期損益

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：承租人對經營租賃的處理;

選項D，承租人發生的或有租金，應該在實際發生時直接計入當期損益。

2、單選題

2012年12月31日，A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺辦公設備，租賃開始日該設備的公允價值爲2200萬元，租賃合同規定：(1)該設備租賃期爲3年，每年年末支付租金800萬元。(2)由B公司爲A公司相關操作人員進行培訓，A公司需另付培訓費。(3)租賃期屆滿時，該設備應退還給B公司。租賃內含利率爲6%。2013年年初，該設備的預計尚可使用壽命爲4年。該設備於租入當日達到預定可使用狀態，A公司對其採用直線法計提折舊。A公司2013年共支付人員培訓費2萬元。該業務對A公司2013年度損益的影響爲( )。[(P/A，6%，3)=2.6730]

A、-841.1萬元

B、-130.3萬元

C、-714.8萬元

D、-843.1萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的處理;

最低租賃付款額的現值=800×2.6730=2138.4(萬元)<租賃資產公允價值2200萬元，所以A公司租入資產的入賬價值爲2138.4萬元;對A公司2013年度損益的影響金額=-(2138.4/3+2138.4×6%+2)=-843.1(萬元)。

3、單選題

甲公司2013年1月1日將一臺自用的賬面價值爲1500萬元的管理用設備出售給乙公司，售價爲1350萬元。同時簽訂合同，從乙公司經營租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，市場上租用同等設備的租金爲每年200萬元，當日此設備的公允價值爲1600萬元，尚可使用年限爲12年，期滿後歸還設備。假定不考慮其他因素，甲公司因此業務對2013年損益的影響爲()。

A、0

B、-165萬元

C、-150萬元

D、-180萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：售後租回形成經營租賃的處理;

甲公司因此業務對當年損益的影響=-150-(1500-1350)/5=-180(萬元)。

4、單選題

A公司將其生產的一臺大型設備以500萬元的價格出售給B公司，並採用融資租賃的方式租回用於生產產品。租賃協議約定：租賃期爲6年，每年年末支付租金30萬元，租賃期滿時B公司收回該設備。該設備的成本爲240萬元，公允價值爲430萬元。企業未對該設備計提跌價準備。假定不考慮其他因素，下列關於A公司的賬務處理說法正確的是( )。

A、A公司因該設備確認的處置損益爲260萬元

B、A公司應該將處置價款與公允價值之間的差額確認遞延收益70萬元

C、A公司應該按照公允價值430萬元確認收入，並按照240萬元結轉成本

D、A公司應該按照最低租賃付款額的現值與公允價值孰低加上初始直接費用確認該資產的入賬價值

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：售後租回形成融資租賃的處理。

不需要確認該資產的處置損益，將處置價款500萬元與賬面價值240萬元之間的差額260萬元確認爲遞延收益。

5、單選題

甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，採用年限平均法計提折舊，稅法允許採用雙倍餘額遞減法計提折舊。各年利潤總額均爲1 000萬元，適用所得稅稅率爲25%。2012年12月31日該設備的可收回金額爲90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關所得稅的會計處理表述不正確的是( )。

A、2011年遞延所得稅負債發生額爲5萬元

B、2012年遞延所得稅負債發生額爲-30萬元

C、2012年遞延所得稅資產發生額爲4.5萬元

D、2012年應交所得稅爲250萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：遞延所得稅的確認與計量(綜合);

2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。

2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大於計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債餘額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發生額=30-25=5(萬元)。

2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎=180-180×40%=108 (萬元);累計產生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產餘額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產發生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益爲34.5萬元;應交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項D不正確。

6、單選題

甲公司2012年年末有一項賬面原值爲60萬元，預計使用年限5年、預計淨殘值爲0的固定資產，至2012年年末已經使用2年，甲公司採用雙倍餘額遞減法計提折舊，稅法規定採用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值後，預計使用年限不變。下列關於2012年末此資產的說法正確的是( )。

A、甲公司此固定資產的計稅基礎是36萬元

B、甲公司此固定資產的計稅基礎是30萬元

C、甲公司此固定資產當期產生的應納稅暫時性差異餘額爲21

D、甲公司此固定資產當期可抵扣暫時性差異餘額爲15

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：固定資產的計稅基礎;

甲公司此固定資產在2011年年末的計稅基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異餘額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產在2012年年末的計稅基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異餘額=36-15=21(萬元);所以2012年產生的可抵扣暫時性差異發生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。

7、單選題

甲租賃公司2011年12月31日將一臺公允價值爲480萬元的設備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期爲三年，每年末支付租金180萬元，預計租賃期滿設備的餘值爲30萬元，承租人及其關聯方擔保餘值爲20萬元。假設不考慮一年內到期的長期應收款的重分類，2013年末的報表中因該項業務確認的長期應收款的金額爲( )。(假定租賃內含利率爲7%)

A、0

B、188.40萬元

C、176.95萬元

D、165.5萬元

【正確答案】D

8、單選題

下列關於合併報表中外幣報表折算抵消說法正確的是()。

A、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”

B、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，不應將母、子公司此項外幣貨幣性項目相互抵消

C、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”

D、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的差額影響損益

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：境外經營財務報表特殊項目的處理;

母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，即借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項A正確，選項D不正確;母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額及該外幣貨幣性項目相互抵消，差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項B、C不正確。

9、單選題

某企業採用資產負債表債務法覈算所得稅，上期適用的所得稅稅率爲15%，“遞延所得稅資產”科目的借方餘額爲540萬元，本期適用的所得稅稅率爲33%，本期計提無形資產減值準備3 720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備於本期轉回720萬元，本期“遞延所得稅資產”科目的發生額爲( )(不考慮除減值準備外的其他暫時性差異)。

A、貸方1 530萬元

B、借方1 638萬元

C、借方2 178萬元

D、貸方4 500萬元

【正確答案】B

10、單選題

下列各項外幣資產因匯率變動產生的影響中，不應計入當期損益的是()。

A、應收賬款

B、交易性金融資產

C、持有至到期投資

D、可供出售權益工具投資

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：外幣非貨幣性項目的處理;

選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入其他綜合收益。

1、多選題

承租人和出租人在對租賃分類時，認定爲融資租賃時應考慮的因素有( )。

A、租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人

B、承租人是否有購買租賃資產的選擇權

C、租賃期佔租賃資產尚可使用年限的比例

D、租賃資產性質是否特殊，是否重新改制

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查知識點：租賃的分類;

承租人和出租人在對租賃分類時，認定爲融資租賃時應考慮的因素有：租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期佔租賃資產尚可使用年限的比例、租賃資產性質是否特殊，是否重新改制等等。

2、多選題

下列關於出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有( )。

A、企業可以在分析應收租賃款的風險程度和回收的可能性後，以應收融資租賃款全額爲基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備

B、實際收到的或有租金，應計入當期營業外收入

C、採用實際利率法按期計算確定的租賃收入，借記“未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目

D、資產負債表日，確定未擔保餘值發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保餘值減值準備”科目。未擔保餘值減值以後又得以恢復的，應在原已計提的未擔保餘值減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“未擔保餘值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目

【正確答案】CD

【答案解析】本題考查知識點：出租人對融資租賃的處理;

選項A，企業應以應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分爲基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備;選項B，實際收到的或有租金，應計入當期收入(租賃收入)。

3、多選題

下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有()。

A、實收資本項目採用交易發生時的即期匯率折算

B、固定資產項目採用資產負債表日的即期匯率折算

C、未分配利潤項目採用報告期的平均匯率折算

D、長期應付款項目採用交易發生日的即期匯率折算

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：即期匯率和即期匯率的近似匯率;

選項AC，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目採用發生時的即期匯率折算，因此選項C不正確;選項BD，資產和負債項目應採用資產負債表日的即期匯率折算，因此選項D不正確。從理論上說，計提盈餘公積時應該採用發生時的即期匯率的，但因爲盈餘公積是根據淨利潤來提取的，而淨利潤是在整個期間形成的，所以在做題時，一般都採用的是平均匯率來進行計提，未分配利潤實際上是根據折算後的利潤表算出來的，利潤表的項目中使用的匯率是不確定的，那麼未分配利潤也就是不確定的，因此也就是說未分配利潤不是根據某一匯率直接算出來的，而是根據利潤表折算後的金額間接得出來的。

4、多選題

企業選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有()。

A、境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性

B、境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中佔有較大比重

C、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回

D、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查知識點：記賬本位幣變更的會計處理;

企業選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有：境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性、境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中佔有較大比重、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務等

5、多選題

關於外幣折算的說法中，正確的有()。

A、企業處置其在境外經營中的利益，在包含境外經營的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與境外經營相關的部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益

B、對外幣非貨幣性項目，資產負債表日不應改變原記賬本位幣金額

C、如果部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益

D、實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵消，差額轉入其他綜合收益

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：境外經營的處置;

選項A，因爲對境外經營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉出，匯兌差額本來一般都是計入到損益的，但是因爲這是由於匯率導致，不是經營活動導致，因此差額計入損益不合理，所以人爲地在所有者權益項目下，增加外幣財務報表折算差額這一項目，現在進行處置，損益得到真正的實現，所以原來是計入外幣報表折算差額，現在需要將其轉出計入損益中。選項B，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。

6、多選題

甲公司爲在中國註冊的股份制企業，其產品絕大部分在中國銷售，材料也主要在中國採購。其有一子公司乙在美國註冊，主要幫助甲公司拓展美國市場，在美國銷售甲公司的產品。乙公司在美國的債務主要由甲公司承擔，其銷售取得的現金可以隨時匯回國內。下列說法正確的`有()。

A、甲公司應採用人民幣爲記賬本位幣

B、乙公司應採用美元爲記賬本位幣

C、乙公司爲甲公司的境外經營

D、甲公司的記賬本位幣在其所處的主營經濟環境發生重大變化的情況下可以變更

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識點：境外經營記賬本位幣的確定;

乙公司的債務由甲公司承擔，其銷售的現金可以隨時匯回國內，其記賬本位幣應該採用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬於甲公司的境外經營。因此選項B、C錯誤。

7、多選題

下列各項中，不屬於外幣貨幣性項目的有()。

A、預付款項

B、持有至到期投資

C、長期應收款

D、預收款項

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識點：一般外幣貨幣性項目的處理;

預收款項和預付款項不屬於外幣貨幣性項目。因爲其通常是以企業對外出售資產或者取得資產的方式進行結算，不屬於企業持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。

8、多選題

下列事項形成可抵扣暫時性差異的有( )。

A、會計上計提折舊比稅法上多100萬元

B、可供出售金融資產公允價值下降50萬元

C、交易性金融資產公允價值上升600萬元

D、企業本期發生費用化研發支出100萬元

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：可抵扣暫時性差異;

選項C，形成應納稅暫時性差異;選項D，形成非暫時性差異。

9、多選題

下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有( )。

A、由於債務擔保確認的預計負債

B、採用權益法覈算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允淨利潤的份額所確認的投資收益

C、非同一控制下免稅合併確認的商譽

D、內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：不確認遞延所得稅的特殊情況;

選項A，稅法規定，債務擔保發生的支出不得稅前扣除，屬於非暫時性差異;選項B，採用權益法覈算的長期股權投資，後續計量確認投資收益產生的差異，雖然屬於暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得稅;選項C，非同一控制下免稅合併確認的商譽計稅基礎爲0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味着購買方在企業合併中獲得的可辨認淨資產的價值量下降，企業應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以後，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環，所以不應該確認遞延所得稅;選項D，內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額，雖然產生了暫時性差異，但是由於該暫時性產生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。

10、多選題

按照我國企業會計準則的規定，企業當期發生的所得稅費用處理方法正確的有( )。

A、企業當期確認的遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用

B、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益

C、因企業合併產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，一般應調整在合併中應予確認的商譽

D、稅前彌補以前年度虧損會導致當期所得稅費用減少，遞延所得稅費用增加

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：所得稅費用的確認和計量;

選項A，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益，所以並不是所有遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用。

11、多選題

下列有關所得稅列報的表述中，不正確的有( )。

A、遞延所得稅資產應當作爲非流動資產在資產負債表中列示

B、遞延所得稅資產應當作爲流動資產在資產負債表中列示

C、遞延所得稅負債應當作爲非流動負債在資產負債表中列示

D、遞延所得稅負債應當作爲流動負債在資產負債表中列示

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查知識點：所得稅的列報;

遞延所得稅應當作爲非流動項目進行列報。