行政單位會計制度

爲了規範行政單位會計覈算，保證會計資訊質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規和部門規章，制定了行政單位會計制度，下面是詳細內容，歡迎大家閱讀。

　　行政單位會計制度

第一章 總則

第一條 爲了規範行政單位會計覈算，保證會計資訊質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規和部門規章，制定本制度。

第二條 本制度適用於各級各類國家機關、政黨組織(以下統稱行政單位)。

第三條 行政單位會計覈算目標是向會計資訊使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計資訊，反映行政單位受託責任的履行情況，有助於會計資訊使用者進行管理、監督和決策。

行政單位會計資訊使用者包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計資訊使用者。

第四條 行政單位應當對其自身發生的經濟業務或者事項進行會計覈算。

第五條 行政單位會計覈算應當以行政單位各項業務活動持續正常地進行爲前提。

第六條 行政單位應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報表。

會計期間至少分爲年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期採用公曆日期。

第七條 行政單位會計覈算應當以人民幣作爲記賬本位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算爲人民幣金額計量。

第八條 行政單位會計應當按照業務或事項的經濟特徵確定會計要素。會計要素包括資產、負債、淨資產、收入和支出。

第九條 行政單位會計覈算一般採用收付實現制，特殊經濟業務和事項應當按照本制度的規定採用權責發生制覈算。

第十條 行政單位應當採用借貸記賬法記賬。

第十一條 行政單位的會計記錄應當使用中文，少數民族地區可以同時使用本民族文字。

第二章 會計資訊質量要求

第十二條 行政單位應當以實際發生的經濟業務或者事項爲依據進行會計覈算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計資訊真實可靠。

第十三條 行政單位提供的會計資訊應當與行政單位受託責任履行情況的反映、會計資訊使用者的管理、監督和決策需要相關，有助於會計資訊使用者對行政單位過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

第十四條 行政單位應當將發生的各項經濟業務或者事項全部納入會計覈算，確保會計資訊能夠全面反映行政單位的財務狀況和預算執行情況等。

第十五條 行政單位對於已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行會計覈算，不得提前或者延後。

第十六條 行政單位提供的會計資訊應當具有可比性。

同一行政單位不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當採用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況、預算執行情況的影響在附註中予以說明。

不同行政單位發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當採用統一的會計政策，確保不同行政單位會計資訊口徑一致、相互可比。

第十七條 行政單位提供的會計資訊應當清晰明瞭，便於會計資訊使用者理解和使用。

第三章 資產

第十八條 資產是指行政單位佔有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。

前款所稱佔有，是指行政單位對經濟資源擁有法律上的佔有權。由行政單位直接支配，供社會公衆使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬於行政單位覈算的資產。

第十九條 行政單位的資產包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產等。其中，流動資產是指可以在1年以內(含1年)變現或者耗用的資產，包括庫存現金、銀行存款、零餘額帳戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。

零餘額帳戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批覆的用款計劃收到和支用的零餘額帳戶用款額度。

財政應返還額度是指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。

應收及預付款項是指行政單位在開展業務活動中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。

存貨是指行政單位在工作中爲耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

固定資產是指使用期限超過1年(不含1年)，單位價值在規定標準以上，並且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。

在建工程是指行政單位已經發生必要支出，但尚未交付使用的建設工程。

無形資產是指不具有實物形態而能夠爲使用者提供某種權利的非貨幣性資產。

第二十條 行政單位對符合本制度第十八條資產定義的經濟資源，應當在取得對其相關的權利並且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

符合資產定義並確認的資產項目，應當列入資產負債表。

第二十一條 行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。

應收及預付款項應當按照實際發生額計量。

以支付對價方式取得的資產，應當按照取得資產時支付的現金或者現金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量。

取得資產時沒有支付對價的，其計量金額應當按照有關憑據註明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據但依法經過資產評估的，其計量金額應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據也未經評估的，其計量金額比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，所取得的資產應當按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。

第二十二條 行政單位應當按照本制度的規定對無形資產進行攤銷;對無形資產計提攤銷的金額，應當根據無形資產原價和攤銷年限確定。

行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規定;按照規定對固定資產、公共基礎設施計提折舊的，折舊金額應當根據固定資產、公共基礎設施原價和折舊年限確定。

第四章 負債

第二十三條 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產等償還的債務。

第二十四條 行政單位的負債按照流動性，分爲流動負債和非流動負債。

流動負債是指預計在1年內(含1年)償還的負債。

非流動負債是指流動負債以外的負債。

第二十五條 行政單位的流動負債包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。

應繳財政款是指行政單位按照規定取得的應當上繳財政的款項。

應繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有關規定應當繳納的各種稅費。

應付職工薪酬是指行政單位按照有關規定應付的職工工資、津貼補貼等。

應付及暫存款項是指行政單位在開展業務活動中發生的各項債務，包括應付賬款、其他應付款等。

應付政府補貼款是指負責發放政府補貼的行政單位，按照有關規定應付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。

第二十六條 行政單位的非流動負債包括長期應付款。

長期應付款是指行政單位發生的償還期限超過1年(不含1年)的應付款項。

第二十七條 行政單位對符合本制度第二十三條負債定義的債務，應當在確定承擔償債責任並且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

符合負債定義並確認的負債項目，應當列入資產負債表;行政單位承擔或有責任(償債責任需要透過未來不確定事項的發生或不發生予以證實)的負債，不列入資產負債表，但應當在報表附註中披露。

第二十八條 行政單位的負債，應當按照承擔的相關合同金額或實際發生額進行計量。

第五章 淨資產

第二十九條 淨資產是指行政單位資產扣除負債後的餘額。

第三十條 行政單位的淨資產包括財政撥款結轉、財政撥款結餘、其他資金結轉結餘、資產基金、待償債淨資產等。

財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的財政撥款滾存資金。

財政撥款結餘是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩餘的財政撥款滾存資金。

其他資金結轉結餘是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵後剩餘的滾存資金。

資產基金是指行政單位的非貨幣性資產在淨資產中佔用的金額。

待償債淨資產是指行政單位因發生應付賬款和長期應付款而相應需在淨資產中衝減的金額。

第六章 收入

第三十一條 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。

第三十二條 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。

財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。

其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。

第三十三條 行政單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，並按照實際收到的金額進行計量。

第七章 支出

第三十四條 支出是指行政單位爲保障機構正常運轉和完成工作任務所發生的資金耗費和損失。

第三十五條 行政單位的支出包括經費支出和撥出經費。

經費支出是指行政單位自身開展業務活動使用各項資金髮生的基本支出和項目支出。

撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。

第三十六條 行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，並按照實際支付金額進行計量。

採用權責發生制確認的支出，應當在其發生時予以確認，並按照實際發生額進行計量。

第八章 會計科目

第三十七條 行政單位應當按照下列規定運用會計科目：

一、行政單位應當對有關法律、法規允許進行的經濟活動，按照本制度的規定使用會計科目進行覈算;行政單位不得以本制度規定的會計科目及使用說明作爲進行有關法律、法規禁止的經濟活動的依據。

二、行政單位對基本建設投資的會計覈算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計覈算的規定單獨建賬、單獨覈算。

三、行政單位應當按照本制度的規定設定和使用會計科目，因沒有相關業務不需要使用的總賬科目可以不設;在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，行政單位可以根據實際情況自行增設本制度規定以外的明細科目，或者自行減少、合併本制度規定的明細科目。

四、按照財政部規定對固定資產和公共基礎設施計提折舊的，相關折舊的賬務處理應當按照本制度規定執行;按照財政部規定不對固定資產和公共基礎設施計提折舊的，不設定本制度規定的“累計折舊”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”科目。

五、本制度統一規定會計科目的編號，以便於填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計資訊化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規定的會計科目編號。

第三十八條 行政單位適用的會計科目：

第三十九條 行政單位會計科目使用說明：

一、資產類

1001 庫存現金

一、本科目覈算行政單位的庫存現金。

二、行政單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，並按照本制度規定覈算現金的各項收支業務。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

(一)從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零餘額帳戶用款額度”等科目;將現金存入銀行等金融機構，借記“銀行存款”，貸記本科目;將現金退回單位零餘額帳戶，借記“零餘額帳戶用款額度”科目，貸記本科目。

(二)因支付內部職工出差等原因所借的現金，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷差旅費時，按照應報銷的金額，借記有關科目，按照實際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

(三)因開展業務或其他事項收到現金，借記本科目，貸記有關科目;因購買服務、商品或者其他事項支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

(四)收到受託代理的現金時，借記本科目，貸記“受託代理負債”科目;支付受託代理的現金時，借記“受託代理負債”科目，貸記本科目。

四、行政單位應當設定“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結餘數，並將結餘數與實際庫存數覈對，做到賬款相符。

每日終了結算現金收支，覈對庫存現金時發現有待查明原因的現金短缺或溢餘，應透過“待處理財產損溢”科目覈算。屬於現金短缺，應當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目;屬於現金溢餘，應當按照實際溢餘的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。待查明原因後作如下處理：

(一)如爲現金短缺，屬於應由責任人賠償或向有關人員追回的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

(二)如爲現金溢餘，屬於應支付給有關人員或單位的，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他應付款”科目。

五、行政單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、外幣種類設定“現金日記賬”進行明細覈算。有關外幣現金業務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規定。

六、本科目期末借方餘額，反映行政單位實際持有的庫存現金。

1002 銀行存款

一、本科目覈算行政單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。

二、行政單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，並按照本制度規定覈算銀行存款的各項收支業務。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

(一)將款項存入銀行或者其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現金”、“其他收入”等有關科目。

(二)提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。

(三)收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目;支付銀行手續費或銀行扣收罰金等時，借記“經費支出”科目，貸記本科目。

(四)收到受託代理的銀行存款時，借記本科目，貸記“受託代理負債”科目;支付受託代理的存款時，借記“受託代理負債”科目，貸記本科目。

四、行政單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算爲人民幣金額記賬，並登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣帳戶的期末餘額，應當按照期末的即期匯率折算爲人民幣，作爲外幣帳戶期末人民幣餘額。調整後的各種外幣帳戶人民幣餘額與原賬面餘額的差額，作爲匯兌損溢計入當期支出。

(一)以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日或當期期初的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算爲人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣帳戶。

(二)以外幣收取相關款項等，按照收入確認當日或當期期初的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算爲人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣帳戶，貸記有關科目。

(三)期末，根據各外幣帳戶按期末匯率調整後的人民幣餘額與原賬面人民幣餘額的差額，作爲匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“經費支出”等科目。

五、行政單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設定“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出餘額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”覈對，至少每月核對一次。月度終了，行政單位賬面餘額與銀行對賬單餘額之間如有差額，必須逐筆查明原因並進行處理，按月編制“銀行存款餘額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方餘額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。

1011 零餘額帳戶用款額度

一、本科目覈算實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批覆的用款計劃收到和支用的零餘額帳戶用款額度。

二、零餘額帳戶用款額度的主要賬務處理如下：

(一)收到“財政授權支付額度到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

(二)按規定支用額度時，借記“經費支出”等科目，貸記本科目。

(三)從零餘額帳戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

(四)年末，根據代理銀行提供的對賬單作銀行註銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財政授權支付預算指標數大於財政授權支付額度下達數，根據兩者間的差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

下年度年初，行政單位根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。行政單位收到財政部門批覆的上年未下達零餘額帳戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方餘額，反映行政單位尚未支用的零餘額帳戶用款額度。年度終了註銷單位零餘額帳戶用款額度後，本科目應無餘額。

1021 財政應返還額度

一、本科目覈算實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。

二、本科目應當設定“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目進行明細覈算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

(一)年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理。

1.財政直接支付。

年末，行政單位根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政撥款收入”科目。

2.財政授權支付。

年末，財政授權支付尚未使用資金額度的賬務處理，參見“零餘額帳戶用款額度”科目。

(二)下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零餘額帳戶用款額度”科目。

(三)行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務處理。

1.財政直接支付。

行政單位使用以前年度財政直接支付額度發生支出時，借記“經費支出”科目，貸記本科目(財政直接支付)。

2.財政授權支付。

行政單位使用以前年度財政授權支付額度發生支出時的賬務處理，參見“零餘額帳戶用款額度”科目。

四、本科目期末借方餘額，反映行政單位應收財政返還的資金額度。

1212 應收賬款

一、本科目覈算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。行政單位收到的商業匯票，也透過本科目覈算。

二、本科目應當按照購貨、接受服務單位(或個人)或開出、承兌商業匯票的單位等進行明細覈算。

三、應收賬款應當在資產已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認。

四、應收賬款的主要賬務處理如下：

(一)出租資產發生的應收賬款。

1.出租資產尚未收到款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。

2.收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;同時，借記“其他應付款”科目，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費”科目，按照扣除應繳稅費後的淨額，貸記“應繳財政款”科目。

(二)出售物資發生的應收賬款。

1.物資已發出併到達約定狀態且尚未收到款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

2.收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(三)收到商業匯票。

1.出租資產收到商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。

出售物資收到商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

2.商業匯票到期收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產收回款項的，還應當同時借記“其他應付款”科目，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費”科目，按照扣除應繳稅費後的淨額，貸記“應繳財政款”科目。

行政單位應當設定“商業匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應收商業匯票的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等相關資訊資料。商業匯票到期結清票款或退票後，應當在備查簿內逐筆註銷。

五、逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批准後予以覈銷。覈銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

(一)轉入待處理財產損溢時，按照待覈銷的應收賬款金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

(二)已覈銷的應收賬款在以後期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政款”等科目。

六、本科目期末借方餘額，反映行政單位尚未收回的應收賬款。

1213 預付賬款

一、本科目覈算行政單位按照購貨、服務合同規定預付給供應單位(或個人)的款項。行政單位依據合同規定支付的定金，也透過本科目覈算。行政單位支付可以收回的訂金，不透過本科目覈算，應當透過“其他應收款”科目覈算。

二、本科目應當按照供應單位(或個人)進行明細覈算。

三、預付賬款應當在已支付款項且尚未收到物資或服務時確認。

四、預付賬款的主要賬務處理如下：

(一)發生預付賬款時，借記本科目，貸記“資產基金——預付款項”科目;同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(二)收到所購物資或服務時，按照相應預付賬款金額，借記“資產基金——預付款項”科目，貸記本科目;發生補付款項的，按照實際補付的款項，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時按照收到所購物資的成本，借記有關資產科目，貸記“資產基金”及相關明細科目。

(三)發生當年預付賬款退回的，借記“資產基金——預付款項”科目，貸記本科目;同時，借記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經費支出”科目。

發生以前年度預付賬款退回的，借記“資產基金——預付款項”科目，貸記本科目;同時，借記“財政應返還額度”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結餘”、“其他資金結轉結餘”等科目。

五、逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款，按照規定報經批准後予以覈銷。覈銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。

(一)轉入待處理財產損溢時，按照待覈銷的預付賬款金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

(二)已覈銷的預付賬款在以後期間又收回的，借記“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結餘”、“其他資金結轉結餘”等科目。

六、本科目期末借方餘額，反映行政單位實際預付但尚未結算的款項。

1215 其他應收款

一、本科目覈算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位(或個人)進行明細覈算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

(一)發生其他應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(二)收回或轉銷上述款項時，借記“銀行存款”、“零餘額帳戶用款額度”或有關支出等科目，貸記本科目。

(三)行政單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以後應當及時到財務部門報銷並補足備用金。財務部門覈定併發放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記“經費支出”科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再透過本科目覈算。

四、逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規定報經批准後予以覈銷。覈銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

(一)轉入待處理財產損溢時，按照待覈銷的其他應收款金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

(二)已覈銷的其他應收款在以後期間又收回的，如屬於在覈銷年度內收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經費支出”科目;如屬於在覈銷年度以後收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結餘”、“其他資金結轉結餘”等科目。

五、本科目期末借方餘額，反映行政單位尚未收回的其他應收款。

1301 存貨

一、本科目覈算行政單位在開展業務活動及其他活動中爲耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的傢俱、用具、裝具等的實際成本。

行政單位接受委託人指定受贈人的轉贈物資，應當透過“受託代理資產”科目覈算，不透過本科目覈算。

行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不透過本科目覈算。

二、本科目應當按照存貨的種類、規格和保管地點等進行明細覈算。行政單位有委託加工存貨業務的，應當在本科目下設定“委託加工存貨成本”科目。出租、出借的存貨，應當設定備查簿進行登記。

三、存貨應當在其到達存放地點並驗收時確認。

四、存貨的主要賬務處理如下：

(一)存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的支出。

購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產基金——存貨”科目;同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目;對於尚未付款的，應當按照應付未付的金額，借記“待償債淨資產”科目，貸記“應付賬款”科目。

2.置換換入的存貨，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上爲換入存貨支付的其他費用(運輸費等)確定。

換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產基金——存貨”科目;同時，按實際支付的補價、運輸費等金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據註明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據可供取得，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據可供取得、也未經評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產基金——存貨”科目;同時，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4.委託加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。

委託加工的存貨出庫，借記本科目下的“委託加工存貨成本”明細科目，貸記本科目下的相關明細科目。支付加工費用和相關運輸費等時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時，按照相同的金額，借記本科目下的“委託加工存貨成本”明細科目，貸記“資產基金——存貨”科目。委託加工完成的存貨驗收入庫時，按照委託加工存貨的成本，借記本科目下的相關明細科目，貸記本科目下的“委託加工存貨成本”明細科目。

(二)存貨發出時，應當根據實際情況採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。

1.開展業務活動等領用、發出存貨，按照領用、發出存貨的實際成本，借記“資產基金——存貨”科目，貸記本科目。

2.經批准對外捐贈、無償調出存貨時，按照對外捐贈、無償調出存貨的實際成本，借記“資產基金——存貨”科目，貸記本科目。

對外捐贈、無償調出存貨發生由行政單位承擔的運輸費等支出，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.經批准對外出售、置換換出的存貨，應當轉入待處理財產損溢，按照相關存貨的實際成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

(三)報廢、毀損的存貨，應當轉入待處理財產損溢，按照相關存貨的賬面餘額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

(四)行政單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對於發生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規定報經批准後進行賬務處理。

1.盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實際成本確定入賬價值;沒有同類或類似存貨的實際成本，按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

2.盤虧的存貨，轉入待處理財產損溢時，按照其賬面餘額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方餘額，反映行政單位存貨的實際成本。

1501 固定資產

一、本科目覈算行政單位各類固定資產的原價。

固定資產是指使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規定標準以上，並在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年(不含1年)的大批同類物資，應當作爲固定資產覈算。

固定資產一般分爲六類：房屋及構築物;通用設備;專用設備;文物和陳列品;圖書、檔案;傢俱、用具、裝具及動植物。

二、固定資產覈算的有關說明如下：

(一)固定資產的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認爲單項固定資產。

(二)購入需要安裝的固定資產，應當先透過“在建工程”科目覈算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目覈算。

(三)行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一併作爲固定資產，透過本科目進行覈算;如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作爲無形資產，透過“無形資產”科目覈算。

(四)行政單位購建房屋及構築物不能夠分清支付價款中的房屋及構築物與土地使用權部分的，應當全部作爲固定資產，透過本科目覈算;能夠分清支付價款中的房屋及構築物與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構築物部分作爲固定資產，透過本科目覈算，將其中的土地使用權部分作爲無形資產，透過“無形資產”科目覈算;境外行政單位購買具有所有權的土地，作爲固定資產，透過本科目覈算。

(五)行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，不透過本科目覈算，應當設定備查簿進行登記。

三、行政單位應當根據固定資產定義、有關主管部門對固定資產的統一分類，結合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作爲進行固定資產覈算的依據。

行政單位應當設定“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細覈算。出租、出借的固定資產，應當設定備查簿進行登記。

四、本科目覈算的固定資產應當按照以下條件確認：

(一)購入、換入、無償調入、接受捐贈不需安裝的固定資產，在固定資產驗收合格時確認。

(二)購入、換入、無償調入、接受捐贈需要安裝的固定資產，在固定資產安裝完成交付使用時確認。

(三)自行建造、改建、擴建的固定資產，在建造完成交付使用時確認。

五、固定資產的主要賬務處理如下：

(一)取得固定資產時，應當按照其成本入賬。

1.購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產交付使用前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似固定資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。

購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸記“資產基金——固定資產”科目;同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產，先透過“在建工程”科目覈算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“資產基金——固定資產”科目;同時，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

購入固定資產分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定資產成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產基金——固定資產、在建工程”科目;同時，按照已實際支付的價款，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目;按照應付未付的款項或扣留的質量保證金等金額，借記“待償債淨資產”科目，貸記“應付賬款”或“長期應付款”科目。

2.自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。

固定資產的各組成部分需要分別覈算的，按照各組成部分固定資產造價確定其成本;沒有各組成部分固定資產造價的，按照各組成部分固定資產同類或類似固定資產市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產的成本。

工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發生的實際支出，借記本科目，貸記“資產基金——固定資產”科目;同時，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目;已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本後再進行調整。

3.自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態前所發生的全部必要支出。

(1)購入需要繁育的動植物，按照購入的成本，借記本科目(未成熟動植物)，貸記“資產基金——固定資產”科目;同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(2)發生繁育費用，按照實際支付的金額，借記本科目(未成熟動植物)，貸記“資產基金——固定資產”科目;同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(3)動植物達到可使用狀態時，借記本科目(成熟動植物)，貸記本科目(未成熟動植物)。

4.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面價值(“固定資產”科目賬面餘額減去“累計折舊”科目賬面餘額後的淨值)加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值後的金額確定。

將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按照固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“資產基金——在建工程”科目;同時，按照固定資產的賬面價值，借記“資產基金——固定資產”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面餘額，貸記本科目。

工程完工交付使用時，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸記“資產基金——固定資產”科目;同時，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

5.置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上爲換入固定資產支付的其他費用(運輸費等)確定，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“資產基金——固定資產、在建工程”科目;按照實際支付的補價、相關稅費、運輸費等，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

6.接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據註明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據可供取得，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據可供取得、也未經評估的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得，所取得的固定資產應當按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產基金——固定資產、在建工程”科目;按照實際支付的相關稅費、運輸費等，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(二)按月計提固定資產折舊時，按照實際計提的金額，借記“資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

(三)與固定資產有關的後續支出，分以下情況處理：

1.爲增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或修繕等後續支出，應當計入固定資產成本，透過“在建工程”科目覈算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。

2.爲維護固定資產正常使用而發生的日常修理等後續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(四)出售、置換換出固定資產。

經批准出售、置換換出的固定資產轉入待處理財產損溢時，按照固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面餘額，貸記本科目。

(五)無償調出、對外捐贈固定資產。

經批准無償調出、對外捐贈固定資產時，按照固定資產的賬面價值，借記“資產基金——固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面餘額，貸記本科目。

無償調出、對外捐贈固定資產發生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費等，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(六)報廢、毀損固定資產。

報廢、毀損的固定資產轉入待處理財產損溢時，按照固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面餘額，貸記本科目。

(七)盤盈、盤虧固定資產。

行政單位的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對於固定資產發生盤盈、盤虧的，應當及時查明原因，按照規定報經批准後進行賬務處理。

1.盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬價值;沒有同類或類似固定資產的實際成本，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值;同類或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

2.盤虧的固定資產，按照盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面餘額，貸記本科目。

六、本科目期末借方餘額，反映行政單位固定資產的原價。

1502 累計折舊

一、本科目覈算行政單位固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊。

二、本科目應當按照固定資產、公共基礎設施的類別、項目等進行明細覈算。佔有公共基礎設施的行政單位，應當在本科目下設定“固定資產累計折舊”和“公共基礎設施累計折舊”兩個一級明細科目，分別覈算對固定資產和公共基礎設施計提的折舊。

三、行政單位對下列固定資產不計提折舊：

(一)文物及陳列品;

(二)圖書、檔案;

(三)動植物;

(四)以名義金額入賬的固定資產;

(五)境外行政單位持有的能夠與房屋及構築物區分、擁有所有權的土地。

四、固定資產、公共基礎設施計提折舊是指在固定資產、公共基礎設施預計使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統分攤。有關說明如下：

(一)行政單位應當根據固定資產、公共基礎設施的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產、公共基礎設施折舊年限作出規定的，從其規定。

(二)行政單位一般應當採用年限平均法或工作量法計提固定資產、公共基礎設施折舊。

(三)行政單位固定資產、公共基礎設施的應折舊金額爲其成本，計提固定資產、公共基礎設施折舊不考慮預計淨殘值。

(四)行政單位一般應當按月計提固定資產、公共基礎設施折舊。當月增加的固定資產、公共基礎設施，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產、公共基礎設施，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

(五)固定資產、公共基礎設施提足折舊後，無論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產、公共基礎設施，也不再補提折舊;已提足折舊的固定資產、公共基礎設施，可以繼續使用的，應當繼續使用，規範管理。

(六)固定資產、公共基礎設施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產、公共基礎設施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

五、累計折舊的主要賬務處理如下：

(一)按月計提固定資產、公共基礎設施折舊時，按照應計提折舊金額，借記“資產基金——固定資產、公共基礎設施”科目，貸記本科目。

(二)固定資產、公共基礎設施處置時，按照所處置固定資產、公共基礎設施的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目[出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧]或“資產基金——固定資產、公共基礎設施”科目[無償調出、對外捐贈]，按照固定資產、公共基礎設施已計提折舊，借記本科目，按照固定資產、公共基礎設施的賬面餘額，貸記“固定資產”、“公共基礎設施”科目。

六、本科目期末貸方餘額，反映行政單位計提的固定資產、公共基礎設施折舊累計數。

1511 在建工程

一、本科目覈算行政單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建築(包括新建、改建、擴建、修繕等)、設備安裝工程和資訊系統建設工程的實際成本。不能夠增加固定資產、公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不透過本科目覈算。

二、本科目應當按照具體工程項目等進行明細覈算;需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當透過本科目下設定的“待攤投資”明細科目覈算。

三、行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨覈算，同時按照本制度的規定至少按月併入本科目及其他相關科目反映。

行政單位應當在本科目下設定“基建工程”明細科目，覈算由基建賬套併入的在建工程成本。有關基建並賬的具體賬務處理另行規定。

四、在建工程應當在屬於在建工程的成本發生時確認。

五、在建工程(非基本建設項目)的主要賬務處理如下：

(一)建築工程。

1.將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記本科目，貸記“資產基金——在建工程”科目;同時，按照固定資產的賬面價值，借記“資產基金——固定資產”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面餘額，貸記“固定資產”科目。

2.將改建、擴建或修繕的建築部分拆除時，按照拆除部分的賬面價值[沒有固定資產拆除部分的賬面價值的，比照同類或類似固定資產的實際成本或市場價格及其拆除部分佔全部固定資產價值的比例確定]，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。

改建、擴建或修繕的建築部分拆除獲得殘值收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“經費支出”科目;同時，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。

3.根據工程進度支付工程款時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產基金——在建工程”科目。

根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，按照工程價款結算賬單上列明的金額(扣除已支付的金額)，借記本科目，貸記“資產基金——在建工程”科目;同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應付未付的金額，借記“待償債淨資產”科目，貸記“應付賬款”科目。

4.支付工程價款結算賬單以外的款項時，借記本科目，貸記“資產基金——在建工程”科目;同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

5.工程項目結束，需要分攤間接工程成本的，按照應當分攤到該項目的間接工程成本，借記本科目(××項目)，貸記本科目(待攤投資)。

6.建築工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記本科目;同時，借記“固定資產”、“無形資產”科目(交付使用的工程項目中有能夠單獨區分成本的無形資產)，貸記“資產基金——固定資產、無形資產”科目。

7.建築工程項目完工交付使用時扣留質量保證金的，按照扣留的質量保證金金額，借記“待償債淨資產”科目，貸記“長期應付款”等科目。

8.爲工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施，將專用設施產權移交其他單位時，按照應當交付專用設施的實際成本，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。

9.工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規定報經批准後予以覈銷。轉入待處理財產損溢時，按照不能形成資產的工程項目的實際成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

(二)設備安裝。

1.購入需要安裝的設備，按照購入的成本，借記本科目，貸記“資產基金——在建工程”科目;同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發生安裝費用時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“資產基金——在建工程”科目;同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記本科目;同時，借記“固定資產”、“無形資產”科目(交付使用的設備中有能夠單獨區分成本的無形資產)，貸記“資產基金——固定資產、無形資產”科目。

(三)資訊系統建設。

1.發生各項建設支出時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“資產基金——在建工程”科目;同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.資訊系統建設完成交付使用時，按照交付使用資訊系統的實際成本，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記本科目;同時，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“資產基金——固定資產、無形資產”科目。

(四)在建工程的毀損。

毀損的在建工程成本，應當轉入“待處理財產損溢”科目進行處理。轉入待處理財產損溢時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

六、本科目期末借方餘額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實際成本。

1601 無形資產

一、本科目覈算行政單位各項無形資產的原價。

本科目覈算的無形資產是指不具有實物形態而能爲行政單位提供某種權利的'非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。

行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作爲無形資產覈算。

二、本科目應當按照無形資產的類別、項目等進行明細覈算。

三、無形資產應當在完成對其權屬的規定登記或其他證明單位取得無形資產時確認。

四、無形資產的主要賬務處理如下：

(一)取得無形資產時，應當按照其實際成本入賬。

1.外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬於該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

購入的無形資產，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產基金——無形資產”科目;同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入無形資產尚未付款的，取得無形資產時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產基金——無形資產”科目;同時，按照應付未付的款項金額，借記“待償債淨資產”科目，貸記“應付賬款”科目。

2.委託軟件公司開發軟件，視同外購無形資產進行處理。

(1)軟件開發前按照合同約定預付開發費用時，借記“預付賬款”科目，貸記“資產基金——預付款項”科目;同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(2)軟件開發完成交付使用，並支付剩餘或全部軟件開發費用時，按照軟件開發費用總額，借記本科目，貸記“資產基金——無形資產”科目;按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目;按照沖銷的預付開發費用，借記“資產基金——預付款項”科目，貸記“預付賬款”科目。

3.自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的註冊費、聘請律師費等費用確定成本。

取得無形資產時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產基金——無形資產”科目;同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

依法取得前所發生的研究開發支出，應當於發生時直接計入當期支出，但不計入無形資產的成本。借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“財政應返還額度”、“銀行存款”等科目。

4.置換取得的無形資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上爲換入無形資產支付的其他費用(登記費等)確定。

置換取得的無形資產，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產基金——無形資產”科目;按照實際支付的補價、相關稅費等，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

5.接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據註明的金額加上相關稅費確定;沒有相關憑據可供取得，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費確定;沒有相關憑據可供取得，也未經評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定;沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似無形資產的市場價格無法可靠取得，所取得的無形資產應當按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調入無形資產時，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“資產基金——無形資產”科目;按照發生的相關稅費，借記“經費支出”科目，貸記“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(二)按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額，借記“資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。

(三)與無形資產有關的後續支出，分以下情況處理：

1.爲增加無形資產使用效能而發生的後續支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產的成本，借記本科目，貸記“資產基金——無形資產”科目;同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.爲維護無形資產的正常使用而發生的後續支出，如對軟件進行的漏洞修補、技術維護等所發生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產的成本，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(四)報經批准出售、置換換出無形資產轉入待處理財產損溢時，按照待出售、置換換出無形資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面餘額，貸記本科目。

(五)報經批准無償調出、對外捐贈無形資產，按照無償調出、對外捐贈無形資產的賬面價值，借記“資產基金——無形資產”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面餘額，貸記本科目。無償調出、對外捐贈無形資產發生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(六)無形資產預期不能爲行政單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批准後將無形資產的賬面價值予以覈銷。

待覈銷的無形資產轉入待處理財產損溢時，按照待覈銷無形資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面餘額，貸記本科目。

五、本科目期末借方餘額，反映行政單位無形資產的原價。

1602 累計攤銷

一、本科目覈算行政單位無形資產計提的累計攤銷。

二、本科目應當按照無形資產的類別、項目等進行明細覈算。

三、行政單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。

攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。有關說明如下：

(一)行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：

1.法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作爲攤銷年限;

2.法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作爲攤銷年限;

3.法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少於10年的期限攤銷。

4.非大批量購入、單價小於1000元的無形資產，可以於購買的當期，一次將成本全部攤銷。

(二)行政單位應當採用年限平均法計提無形資產攤銷。

(三)行政單位無形資產的應攤銷金額爲其成本。

(四)行政單位應當自無形資產取得當月起，按月計提攤銷;無形資產減少的當月，不再計提攤銷。

(五)無形資產提足攤銷後，無論能否繼續帶來服務潛力或經濟利益，均不再計提攤銷;覈銷的無形資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。

(六)因發生後續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。

四、累計攤銷的主要賬務處理如下：

(一)按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“資產基金——無形資產”科目，貸記本科目。

(二)無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目[出售、置換換出、覈銷]或“資產基金——無形資產”科目[無償調出、對外捐贈]，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產的賬面餘額，貸記“無形資產”科目。

五、本科目期末貸方餘額，反映行政單位計提的無形資產攤銷累計數。

1701 待處理財產損溢

一、本科目覈算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢。

行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產損失覈銷等。