會計資格考試：分期收款銷售增值稅處理

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一、分期收款銷售收入的確認

財政部2006年頒佈的《企業會計準則第14號——收入》規定，分期收款銷售符合實質性融資性質的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現值或商品採用一次性付款時的售價)確認收入金額。

例：假定A公司於2007年1月1日銷售一批商品給B公司，若B公司一次性付款，則需支付該商品售價8萬元(不含增值稅)，由於B公司有暫時資金困難，雙方協議分3年等額付款，每年末支付3萬元，共計9萬元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下，按新準則確認收入的會計處理如下：

第一年

借：長期應收款 　　　　　　　　90000

貸：主營業務收入 　　　　　　　80000

未實現融資收益 　　　　　　10000

期末

借：未實現融資收益 　　　　　　4880①

貸：財務費用 　　　　　　　　　　4880

第二年

借：未實現融資收益 　　　　　　3348

貸：財務費用　　　　　　　　　　 3348

第三年

借：未實現融資收益 　　　　　　1772

貸：財務費用 　　　　　　　　　　1772

注①：採用插值法計算可得實際利率約爲6.1%，按此實際利率計算的每期應確認的利息收入分別爲4880元、3348元、1772元，合計10000元。

二、分期收款銷售增值稅會計處理

分期收款銷售增值稅的會計處理有兩種方式：一是在銷售時一次性計繳增值稅，二是按收款期分期計繳增值稅。由於會計上在銷售時即按公允價值確認了銷售收入，因此，分期計繳的部分只有利息收入應交的`增值稅額。仍沿用上例，分期收款銷售及其增值稅的會計處理如下：

應確認的主營業務收入=80000(元)

銷售收入應交增值稅額=80000×17%=13600(元)

不含稅利息收入(未實現融資收益)=10000÷1.17=8547(元)

利息收入應交增值稅額=8547×17%=1453(元)

應交增值稅總額=13600+1453=15053(元)

長期應收款=80000+8547+15053=103600(元)

採用插值法計算出實際利率爲5.25%：

(一)增值稅銷售時一次計繳 會計分錄如下：

(1)2007年1月1日銷售成立時，會計分錄爲：

借：長期應收款 　　　　　　　　　　103600

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 80000

未實現融資收益 　　　　　　　　　　8547

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 15053

(2)2007年12月31日，會計分錄爲：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34533

未實現融資收益 　　　　　　　　　　4200

貸：長期應收款　　　　　　　　　　　　 34533

財務費用 4200

(3)2008年12月31日，會計分錄爲：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34533

未實現融資收益 　　　　　　　　　　2871

貸：長期應收款 　　　　　　　　　　　　34533

財務費用 　　　　　　　　　　　　　　2871

(4)2009年12月31日，會計分錄爲：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34534

未實現融資收益　　　　　　　　　 1476

貸：長期應收款 　　　　　　　　　　　　34534

財務費用 　　　　　　　　　　　　　 1476

(二)增值稅分期計繳會計分錄如下：

(1)2007年1月1日銷售成立時，會計分錄爲：

借：長期應收款 　　　　　　　　　　　103600

貸：主營業務收入　　　　　　　　　 　　80000

未實現融資收益 　　　　　　　　　　10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13600

(2)2007年12月31日，會計分錄爲：