嚴密內控政策保證集團整體利益的論文

本文主要從內部控制的意義；企業集團內部控制系統框架設計進行論述。其中，主要包括：內部控制的涵義、內部控制從管理結構上分爲會計控制和管理控制兩個方面、對內部控制制度的分析、適用於某一個行業、某一個子公司的內控機制，未必適用於其他行業和其他成員企業、企業集團內部控制系統框架、企業集團的內部控制體系的科學與完整、組織制度是企業集團內部控制的依託對象、企業集團內部控制框架應符合的要求、體系完整、監管之間要輻射到資本流動的各個方面、控制合理、適用在於制度適應企業的個性化特點和要求、執行有效、內部控制體系的設立、實施和修訂是一個博弈過程、制定詳細的博弈基本規則等，具體請詳見。

一、內部控制的意義

1、內部控制的涵義。

我們認爲內部控制從管理結構上分爲會計控制和管理控制兩個方面。會計控制主要是對財產物資的安全性、會計資訊的真實性、完整性及財務活動合法性的控制；管理控制則是爲保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現進行的控制。

2、對內部控制制度的分析。

就內部控制的涵義而言，它僅適用於單個的法人企業，而不適用於由衆多法人組成的企業集團，尤其不能用於母公司對子公司的控制。從企業集團來看，由於它是由許多涉足不同行業的成員企業組成，處在不同行業的成員企業（子公司）經營業務也不盡相同，各自的業務流程必然是大相徑庭，其關鍵控制點也就大不相同。因此，適用於某一個行業、某一個子公司的內控機制，未必適用於其他行業和其他成員企業。近年來，長虹、中航油等集團相繼出現大規模的虧損和舞弊問題，這在一定程度上反映了部分企業集團內部控制機制的缺失或失靈。因此，隨着企業集團管理層級的增多和管理跨度的加大，科學合理地進行內部控制系統的框架設計就成爲直接關係到企業集團的運作效率和成敗的關鍵。

二、企業集團內部控制系統框架設計

1、企業集團內部控制系統框架。從企業集團內部控制的組成要素來看，內部控制系統並不是各種管理制度的堆砌，它是由縱向監控和橫向制約交織爲一體的系統。企業集團的組織控制涵蓋了由控制環境、風險評估、控制措施、資訊溝通、監督糾偏等五個有機組成部分。

企業集團的內部控制體系的科學與完整，除了對各有關構成要素進行全面分析與協調搭配外，還必須結合出資人內部控制所涉及到的業務活動範疇及其主要特徵，在措施實用、制度實用、監督對路、監管對位的前提下，分項推進，這就是內部控制主要模組的構建，實際上包括三個子控制系統，即組織制度系統、過程控制方法、測評反饋系統。

組織制度是企業集團內部控制的依託對象，即構建集團的形式框架，如股東會、董事會、監事會等治理形式以及集團母子公司制、事業部制的組織結構形式，還有公司內部的各個崗位節點；過程控制是指企業集團內部控制過程中的應該遵循的方法，例如資本約束、會計控制、預算控制、監督控制等等；測評反饋把組織結構和過程控制聯繫在一起，成爲一個循環往復的閉路系統，更加豐富了企業集團內部控制系統，構成了企業集團內部控制的一個完整的有機體。

可以透過擬人化比喻來說明這三個子系統在企業集團內部控制的設計以及實施中所起到的作用。其中組織制度好比是人體的骨骼系統，過程控制好比是人體的肌肉系統，測評反饋好比是人體的神經系統，有了神經系統纔可能指揮身體的運動，有了過程控制整個內部控制系統才能運轉起來，組織制度能爲整個內部控制系統的良好運作打好基礎。

2、企業集團內部控制框架應符合的要求。

（1）體系完整。根據生產經營和資本經營的活動規律，在集團整體上設定全過程、全方位的控制措施，以保證控制觸角縱向延伸到底、橫向延伸到邊，徹底掃去死角和盲區。體系的'完整並不是各種單項管理制度或管理活動的簡單加總，更不是直觀堆積，而是一系列管理手段、方法的有機結合，其出發點在於構建一個能夠發現問題、解決問題、發現新問題、解決新問題的循環往復的過程。企業集團內部控制系統的完整，就是指監管之間要輻射到資本流動的各個方面。除了單個企業特定內部控制制度約束經營層面以外，從資本運動的共性來看，應該透過集團的內部控制制度來約束子公司的行爲。

（2）控制合理。既包括控制機制的適用性，又包括控制機制的經濟性。適用在於制度適應企業的個性化特點和要求，過於寬泛、大而全的措施只能完全背離實施內部控制的初衷，甚至會給企業的正常經營造成負面影響，有效性也同樣成了無稽之談；經濟性則是一個限制條件，採用內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益。但是要注意的是有些內部控制所產生的收益是當前、短期內所看不到的，再設定內部控制制度時一定要考慮的長遠些，更加全面些。

（3）執行有效。作爲企業內部控制，其根本宗旨在於執行中的有效性。既保持內部控制制度設計完整、合理的同時，要考慮它的可執行性，確保設計的內部控制制度能夠發揮作用。

從博弈理論分析，內部控制體系的設立、實施和修訂是一個博弈過程，博弈雙方，母公司和下屬子公司之間爲追求自身利益最大化而制定內部控制制度。由於母公司與子公司目標及利益不盡一致，使總部在資訊不對稱的情況下，難以保證子公司能夠遵循其生產和銷售的指導，子公司在自身利益驅動下也可能具有敗德行爲，二者間的非合作博弈狀態必然降低企業集團的內部資源配置效率。不同的利益羣體之間的博弈活動，應該首先制定詳細的博弈基本規則，是指按照公平有效、有利於內部控制的設計進行。在資訊不完備和不對稱的條件下，實行分權經營管理的企業集團必須在分權的同時，制定嚴密的內部控制政策，以保證子公司按照集團總部的要求，保證集團整體利益的一致性。