股份支付習題答案
【題目材料】2012年12月1日經股東大會批准,A公司實施股權激勵計劃,其主要內容如下:A公司向本公司20名高管人員每人授予18萬份股票期權。股票期權的可行權條件爲:2013年年末可行權條件爲2013年企業淨利潤較2010年增長率不低於10%;2014年年末的可行權條件爲2013年和2014年兩年淨利潤平均數較2010年增長率不低於11%;2015年年末的可行權條件爲2013~2015年3年淨利潤平均數較2010年增長率不低於12%.從達到上述業績條件的當年末起可行權,行權期爲3年。
(1)2012年12月1日每份期權的公允價值爲5.40元,2012年12月31日每份期權的公允價值爲6元。
【分析】在授予日不編制會計分錄。但是,大家應注意授予日的公允價值是多少。
(2)2013年12月31日,A公司淨利潤增長率爲9%,同時有2名激勵對象離開,但是A公司預計2014年將保持快速增長,2014年有望達到可行權條件。另外,預計2014年沒有激勵對象離開企業。2013年12月31日每份期權的公允價值爲7元。
【分析】2013年年末可行權條件爲當年淨利潤增長率不低於10%,由於實際增長率爲9%,因此2013年沒有達到可行權條件,預計將於2014年12月31日有望達到可行權條件,所以等待期爲2年。這需要各位考生根據題目所給的資料判斷等待期。
確認管理費用=(20-2-0)×18×5.4×1/2=874.8(萬元)
借:管理費用 874.8
貸:資本公積——其他資本公積 874.8
(3)2014年12月31日,企業淨利潤增長率爲11%,但公司預計2015年將保持快速增長,2015年12月31日將可行權。另外,2014年實際有2名激勵對象離開,預計2015年沒有激勵對象離開企業。2014年12月31日每份期權的公允價值爲7元。
【分析】2014年年末的可行權條件爲企業淨利潤2013年和2014年兩年平均增長率不低於11%,由於實際兩年平均增長率爲10%[(9%+11%)/2],因此2014年沒有達到可行權條件。預計2015年12月31日有望達到可行權條件,所以等待期延長至3年。
確認管理費用=(20-2-2-0)×18×5.4×2/3-874.8=162(萬元)
借:管理費用 162
貸:資本公積——其他資本公積 162
(4)2015年12月31日,企業淨利潤增長率爲16%,當年有2名激勵對象離開。2015年12月31日每份期權的公允價值爲8元。
【分析】2015年年末的可行權條件爲淨利潤2013年、2014年和2015年三年平均增長率不低於12%,實際三年平均增長率爲(9%+11%+16%)/3=12%,因此2015年達到可行權條件。
確認管理費用=(20-2-2-2)×18×5.4×3/3-874.8-162=324(萬元)
借:管理費用 324
貸:資本公積——其他資本公積 324
(5)2016年12月31日,激勵對象全部實現行權,行權價格 3元/股。
借:銀行存款 (14×18×3)756
資本公積——其他資本公積 (874.8+162+324)1 360.8
貸:股本 (14×18×1)252
資本公積——股本溢價 1 864.8
【答題思路小結】
這道題目關於以權益結算的股份支付的考點,答題的時候應注意比較容易弄錯的幾點:
1、每個資產負債表日,都按授予日的公允價值爲基礎確認費用。注意是“授予日”的公允價值。
2、每個資產負債表日,在考慮人數變動的情況下,當期應確認的費用都是用(期末-期初)的方法計算。這裏要注意兩個地方:一是考慮人數變動,二是確認的.費用是當期的,應減去以前各期已經確認的部分。
3、關注行權條件的變化。這點與等待期緊密相關,關係到當期所確認的費用的計算正確與否。
4、行權時,應衝減等待期內累計確認的“資本公積——其他資本公積”。這要求大家注意相關會計科目的使用。
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